成本法转换为权益法_注会会计热点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-11-02 17:21:19

注会会计教材中，第六章长期股权投资与合营安排是不容忽视的章节，它不仅非常重要，综合性强，学习起来难度也非常大。成本法转换为权益法是本章的重要内容，在接收到疑难问题中，不少都涉及到了本知识点。东奥整理了近来考生咨询热度较高的几个问题，感兴趣的考生请继续阅读本文。

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本期增加或减少子公司时如何编制合并财务报表_注会会计热点问答

问题：为什么解析的分录里，损益调整有一部分贷投资收益（600*40%），一部分贷留存收益？

◆ 问题详述：为什么解析的分录里，损益调整有一部分贷投资收益（600*40%），一部分贷留存收益（1300*40%）？

甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为3000万元，未计提减值准备。2×22年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司股权中的1/3出售给某企业，出售取得价款1800万元，处置日剩余股权的公允价值为3600万元。出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权，但具有重大影响。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。从购买日至出售日，丙公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润1900万元（其中2×22年度600万元），因其他债权投资公允价值上升使其他综合收益增加100万元（系2×22年1月1日以前发生）。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A、甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认投资收益800万元

B、2×22年12月31日合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额为2800万元

C、甲公司对丙公司剩余股权投资应采用权益法核算

D、甲公司个别财务报表中剩余股权投资应确认投资收益240万元

正确答案：A,C,D

答案分析：甲公司个别财务报表中处置投资应确认的投资收益=1800-3000×1/3=800（万元），选项A正确；因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值计量，即3600万元，选项B错误；因剩余投资对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算，选项C正确；甲公司个别财务报表中剩余股权投资应确认的投资收益=600×40%=240（万元），选项D正确。

◆ 东奥解答：

剩余追溯权益法

借：长投 -损益调整 1900*40%=760

贷：留存收益 1300*40%= 520 =22年以前的利润，将投资收益替换留存收益，

投资收益 600*40%=240 =其中2×22年度600万元，当年利润调整投资收益。

前面题目结转日是年初，就只有前期净利润追溯记留存收益，没有当年净利润计算投资收益的金额了。

热点问题：对于合并报表的其他综合收益的处理？

◆ 问题详述：在合并报表上我们要把远控股企业实现的其他综合收益，是要按照持股比例可进损益的部分进入投资收益。然后对于出售部分的其他综合收益增值，我们是通过对投资收益的归属期间进行调整，重新分类进其他综合收益和留存收益。这是什么原理呢？又重新分回其他综合收益不是多此一举么，前面不是刚出来么，这块怎么理解？

2×20年6月30日，A公司以银行存款9000万元自非关联方处取得B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。收购B公司产生商誉3000万元。2×22年6月30日，A公司以8000万元的价格出售B公司40%股权给第三方公司，处置后对B公司的剩余持股比例降为20%。不再对B公司具有控制权，但仍具有重大影响，处置日剩余20%股权的公允价值为4000万元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为10200万元，按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为10700万元。B公司在2×20年6月30日至2×22年6月30日期间以购买日公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元，无其他所有者权益变动，其他综合收益系B公司投资性房地产转换形成。A公司原确认的商誉未发生减值，不考虑所得税等因素影响。A公司在2×22年合并财务报表关于对B公司的股权投资的会计处理中正确的有（　　）。

A、应按出售比例终止确认部分商誉的账面价值

B、终止确认少数股东权益的账面价值

C、对剩余20%股权投资在丧失控制权日应按公允价值重新计量

D、丧失控制权日的投资收益为2580万元

正确答案：B,C

答案分析：合并财务报表中，视同在丧失控制权之日处置子公司，所以应终止确认商誉（全部商誉）的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值等，并按当日剩余20%股权的公允价值重新计量该剩余股权，选项A错误，选项B和C正确；丧失控制权日合并财务报表应确认的投资收益=处置股权取得对价8000+剩余股权公允价值4000-（被投资单位按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产份额10700×60%+商誉3000）+其他综合收益（可转损益部分）100×60%=2640（万元），选项D错误。

◆ 东奥解答：

个别报表

处置时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　6000=9000*2/3

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

合并报表角度，出售这部分投资收益 =8000- （6000+权益法调整 700*40% ）=1720 ，

②出售部分投资收益归属期间调整

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280=冲掉个别报表多记投资收益金额，补记权益法计量贷方留存收益和其他综合收益金额。

　贷：留存收益　　　　　　　　　　　　　240（600×40%）

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 40（100×40%）

③结转其他综合收益