出租人对融资租赁的会计处理_注会会计热点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-11-02 17:55:21

注会会计第十四章为租赁，本章涉及的知识点多，难度也比较大，学习时注意对概念的了解和掌握，不仅要学透知识点，也要使用习题练习巩固，以题带点，提高考生自身的应试能力！下文为知识点出租人对融资租赁的会计处理相关的热点问答，一起来看。正所谓意志在于磨炼，成功在于坚持，走到最后才有成功！

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问题：初始直接费用5w不应该包含在应收融资租赁款里吗，为什么要计入销售费用？

甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备A；（2）租赁期：2×22年1月1日至2×28年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×22年起每年末支付年租金475万元，此外，乙公司还应根据每年使用该设备所生产产品的销售收入的1%向甲公司支付可变租金；（4）租赁合同规定的利率：6%（年利率），与市场利率相同；（5）该设备于2×22年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为7年；（6）租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。该设备于2×22年1月1日的公允价值为2700万元，账面价值为2000万元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为72.8万元，乙公司及其关联方未对余值提供担保；甲公司取得该租赁发生的相关成本为5万元；2×22年12月31日，甲公司预计对乙公司的租赁应收款自初始确认后信用风险显著增加，甲公司按整个存续期计量损失准备的金额为50万元；2×22年度，乙公司使用A设备生产的产品销售收入为2000万元，于2×22年12月31日向甲公司支付可变租金。

已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假设不考虑其他因素和各项税费影响。

要求：

（1）判断甲公司租赁类型，并说明理由。

属于融资租赁。

理由：租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，表明与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以将该租赁认定为融资租赁。

（2）计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值和确认收入金额。

租赁收款额=租金×期数=475×7=3325（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值=475×5.5824=2651.64（万元）。
按照租赁资产公允价值2700万元与租赁收款额按市场利率折现的现值2651.64万元两者孰低的原则，确认收入为2651.64万元。

（3）计算未担保余值的现值和销售成本金额。

未担保余值的现值=72.8×0.6651=48.42（万元）。
销售成本=账面价值-未担保余值的现值=2000-48.42=1951.58（万元）。

（4）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。

2×22年1月1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款—租赁收款额　　　　　　　　　3325
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2651.64
　　　应收融资租赁款—未实现融资收益　　　　　　673.36
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　1951.58
　　应收融资租赁款—未担保余值　　　　　　　　　72.8
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　应收融资租赁款—未实现融资收益24.38（72.8-48.42）
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（5）编制甲公司2×22年12月31日与该租赁相关的会计分录。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　475
　贷：应收融资租赁款—租赁收款额　　　　　　　　　475
借：应收融资租赁款—未实现融资收益　　　　　　　162
　　　　　　　　　　　　　（2651.64×6%+48.42×6%）
　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　162
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 20（2000×1%）
　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：应收融资租赁款减值准备　　　　　　　　　　　　50

◆ 东奥解答：

若出租是固定资产，就是将初始费用记应收融资租赁款里面核算，

题目出租是存货，类似出售存货的费用，和销售相关，记销售费用核算。

热点问题：D有不全，不应该是预计应支付金额吗？

下列项目中，属于租赁收款额的有（　　）。

A、承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权

B、购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权

C、取决于指数或比率的可变租赁付款额

D、由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值

正确答案：A,B,C,D

◆ 东奥解答：

由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值--你说的这句话，

若是承租方，是预计支付金额记租赁负债。

题目是出租方，就是担保金额记应收融资租赁款。

热点问题：租赁的相关分录

2×23年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份5年期机器设备租赁合同，构成融资租赁。合同约定：每月固定租金12500元，每年年末支付。若甲公司当年能合理使用该设备不出故障，乙公司给予当年减少租金10000元的奖励。甲公司评估后认为可以达到无故障运行要求。租赁期开始日租赁资产的公允价值为570000元，发生初始直接费用（手续费、佣金）4028元。无续租选择权和终止租赁选择权。担保余值和未担保余值均为0。已知：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/A，8%，5）=3.9927。不考虑其他因素，下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A、租赁内含利率为7%

B、租赁内含利率为7.82%

C、2×24年末租赁投资净额余额为474209.96元

D、2×24年确认的租赁收入为33194.70元

正确答案：A,D

答案分析：租赁收款额=（12500×12-10000）×5=700000（元）；
租赁投资总额=700000+0（未担保余值）=700000（元）；
租赁投资净额=570000+4028=574028（元）。
租赁内含利率计算：（12500×12-10000）×（P/A，r，5）=574028；
（P/A，r，5）=4.1002，r=7%，选项A正确，选项B错误。
2×23年确认的租赁收入=574028×7%=40181.96（元）；
2×23年末租赁投资净额余额=574028-（12500×12-10000）+40181.96=474209.96（元）；
2×24年确认的租赁收入=474209.96×7%=33194.70（元），选项D正确；
2×24年末租赁投资净额余额=474209.96-（12500×12-10000）+33194.70=367404.66（元），选项C错误。

◆ 东奥解答：

2023.1.1

借；应收融资租赁款-租赁收款额700000

贷：融资租赁资产---题目中未给出

应收融资租赁款-未实现融资收益125972

资产处置损益--题目中缺少数据

银行存款4028

2023.12.31

借：应收融资租赁款-未实现融资收益40181.96

贷：租赁收入40181.96

借：银行存款140000

贷；应收融资租赁款-租赁收款额140000 （12500×12-10000）