承租人会计处理的后续计量_注会会计热点问答

注会会计第十四章为租赁，本章涉及的考点众多，学习难度也很大，考生在备考过程中容易遇到各类问题。下文是考生关于“承租人会计处理的后续计量”的热点问题，东奥会计在线已经为大家整理好了，有需要的考生请继续阅读本文！

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承租人甲公司2×22年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2年至第10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。

A、2×22年1月1日租赁负债的入账价值为0

B、2×22年支付的款项冲减租赁负债的账面价值

C、2×22年12月31日尚需支付的租赁付款额为36万元

D、2×22年12月31日租赁负债的账面价值为28.43万元

正确答案：A,C,D

答案分析：在租赁期开始日，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A正确；第1年支付的款项应计入制造费用等，选项B错误；在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年4万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元（4×9），选项C正确；租赁付款额在第1年末的现值=4×7.1078=28.43（万元），即租赁负债的账面价值为28.43万元，选项D正确。

◆ 东奥解答：

在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A正确。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年4万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。

甲公司在第1年末的相关账务处理如下：

支付第一年租金：

借：制造费用等　　　　4~~选项B错误

　贷：银行存款　　　　　4

确认使用权资产和租赁负债：

借：使用权资产   28.43[4×（P/A，5%，9）]

　　租赁负债——未确认融资费用  7.57

　贷：租赁负债——租赁付款额  36（4×9）~~选项C正确

租赁负债账面价值=36-7.57=28.43，选项D正确。

2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，从乙公司租入A大楼一层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为1000万元，于每年年初支付。租赁期满后，甲公司有权按照每年1000万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金20万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本50万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日起计提折旧，预计净残值为零。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。假定不考虑税费及其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。

A、租赁期为15年

B、租赁负债的初始入账金额为9295万元

C、使用权资产的成本为10335.87万元

D、2×22年度租赁负债的利息费用为600万元

◆ 东奥解答：

预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本50万元--这个是恢复资产状态的支出，是或有事项支出记预计负债，不是租金相关金额，不用预计负债核算 。  

2×22年1月1日，甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为500万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。在租赁期开始日，甲公司支付第一年的租赁付款额，并以剩余9年每年付款额500万元按年利率5%折现的现值3553.9万元计量租赁负债。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为135。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（　　）。

A、租赁期开始日使用权资产入账金额为4053.9万元

B、2×22年甲公司确认的利息费用为177.70万元

C、甲公司第二年年末使用权资产的账面价值为3243.12万元

D、经消费者价格指数调整后的第三年付款额为540万元

正确答案：A,B,C,D

答案分析：租赁期开始日使用权资产入账金额=500+3553.9=4053.9（万元），选项A正确；2×22年甲公司确认的利息费用=3553.9×5%=177.70（万元），选项B正确；甲公司第二年年末使用权资产的账面价值=4053.9-4053.9÷10×2=3243.12（万元），选项C正确；经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额=500×135÷125=540（万元），选项D正确。

◆ 东奥解答：

1，这种情况初始记录不用考虑这个指数的问题，按照原来的租金折现记租赁负债，正常核算租赁负债和使用权资产。

2， 在第3年初，考虑新租金 =500【原来租金】×135【新指数】÷125【原来指数】=540。

新的租赁负债 =540+540*（p/a,5%，7），

原来租赁负债= 500+ 500*（p/a,5%，7），

计算新增租赁负债=新增使用权资产= 40+ 40*（p/a,5%，7）。  

3， 借：使用权资产  40+ 40*（p/a,5%，7）

租赁负债-未确认融资费用 倒挤

贷：租赁负债-租赁付款额  40*8期=320 。 

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