对联营企业、合营企业投资的初始计量_注会会计热点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-11-14 14:07:55

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权益法下22年未实现的内部交易损益在合并年度23年实现对外销售，为什么对合并报表无影响？

甲公司于2×22年和2×23年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×22年6月30日，甲公司以5900万元购入乙公司25%股权，并支付相关交易费用100万元，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22360万元，公允价值为25960万元，除一块土地使用权增值3600万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用30年，无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×22年9月30日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，销售价款1000万元。截至2×22年12月31日，乙公司已对外出售所购丙产品的60%。甲公司生产该批丙产品的成本为600万元。

2×22年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元，其中7月至12月实现的净利润为2600万元。2×22年7月至12月乙公司其他综合收益（可转损益）增加1500万元。

（2）2×23年1月1日，甲公司以溢价发行1920万股股票为对价，从丁公司进一步购买乙公司60%的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司85%股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元/股。为购买乙公司的60%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费200万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金900万元。

收购协议同时约定，甲公司购买乙公司60%股权后，如果乙公司自2×23年1月1日至2×24年12月31日累计实现的净利润未达到11000万元的目标利润，丁公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于11000万元目标利润的差额的60%，按原股票发行价格计算的股份数量由丁公司退还甲公司。

2×23年1月1日，乙公司账面所有者权益为26460万元，其构成为：股本10000万元、资本公积3060万元、盈余公积1400万元、其他综合收益3000万元、未分配利润9000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，差额3540万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用29.5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为8000万元。

甲公司从丁公司处购买乙公司60%股权时，预计乙公司2×23年1月1日至2×24年12月31日累计实现的净利润能够超过11000万元，或有补偿的公允价值为零。

（3）2×23年，乙公司于2×22年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×23年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5200万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加1200万元。

（4）2×23年6月30日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，收到款项存入银行，成本为240万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（5）2×23年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为600万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为36万股。2×23年12月31日，甲公司股票的市场价格为12元/股。

其他有关资料：

第一，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

第二，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

第三，本题不考虑相关税费以及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×22年取得及持有乙公司投资相关的会计分录，计算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额。

初始投资成本=5900+100=6000（万元），调整后的初始投资成本=25960×25%=6490（万元），甲公司2×22年应确认投资收益=［2600-3600÷30×6/12-（1000-600）×（1-60%）］×25%=595（万元），甲公司2×22年应确认其他综合收益=1500×25%=375（万元）。相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　6000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　490

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　490

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　595

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　595

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　375

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　375

2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额=6000+490+595+375=7460（万元）。

（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×22年度合并财务报表中列报的投资收益金额，编制相关调整分录。

甲公司持有乙公司股权在其2×22年合并财务报表中列报的投资收益的金额=595+（1000-600）×25%=695（万元）。