不得从销项税额中抵扣的进项税额_注会税法热点答疑
与注会其他科目对比，《税法》是文理较为结合的科目，既涉及到法条法理文字的理解，又会涉及到税额等运用和计算，而答案准确的前提就是理解知识点，并读懂题意，同学们在学习时遇到不明白的问题一定不可以囫囵吞枣，得过且过，建议通过不同的题型，找到知识理解的底层含义。
只要涉及税额都包括教育费附加和地方教育附加吗？
问题来源：
坐落于某县城的甲卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售A牌卷烟，2022年12月发生如下经营业务：
（1）向农业生产者收购烟叶，实际支付收购价款1200万元、另支付100万元的价外补贴，按规定缴纳了烟叶税，开具合法的农产品收购凭证。
（2）将收购的烟叶全部运往位于县城的乙企业（一般纳税人）加工烟丝，支付运费，取得运输公司（一般纳税人）开具的增值税专用发票，注明含税运费50万元；支付不含税加工费130万元、辅料费30万元，已取得增值税专用发票。乙企业无同类烟丝销售价格。本月收回全部委托加工的烟丝，乙企业已代收代缴相关税费。
（3）以委托加工收回的烟丝80%生产A牌卷烟7000箱。本月销售A牌卷烟给丙卷烟批发企业3000箱，取得不含税收入4000万元，由于货款收回及时给予丙企业2%的折扣。
（4）将委托加工收回的烟丝剩余的20%对外出售，取得不含税收入500万元。
（5）从一般纳税人处购入客车4辆，用于接送职工上下班，取得机动车销售统一发票注明不含税金额200万元；从一般纳税人处购进经营用的运输卡车5辆，取得机动车销售统一发票注明不含税金额300万元。
（其他相关资料：A牌卷烟消费税比例税率36%、定额税率150元/箱；烟丝消费税比例税率30%）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算甲卷烟厂应缴纳的烟叶税。
应缴纳烟叶税=1200×（1+10%）×20%=264（万元）。
（2）计算乙企业应代收代缴的相关税费。
①乙企业应代收代缴消费税：
材料成本=（1200+100+264）×（1-10%）+50÷（1+9%）=1453.47（万元）
应代收代缴消费税=（1453.47+130+30）÷（1-30%）×30%=691.49（万元）
②受托方代收代缴消费税的同时，应代收代缴城建税、教育费附加和地方教育附加。
应代收代缴城建税、教育费附加和地方教育附加=691.49×（5%+3%+2%）=69.15（万元）
乙企业应代收代缴的相关税费合计=691.49+69.15=760.64（万元）。
（3）计算甲卷烟厂业务（3）应缴纳的消费税额。
现金折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优惠，不得从销售额中减除。委托加工收回的烟丝用于连续生产卷烟的，已纳消费税额可以按照生产领用数量扣除。
应纳消费税=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81（万元）。
（4）判断甲卷烟厂业务（4）是否应缴纳消费税？如需要缴纳，计算应缴纳的消费税。
委托加工收回的应税消费品以高于原计税价格对外销售的，应缴纳消费税，但可以抵扣委托加工环节已纳的消费税额。
烟丝组成计税价格=（1453.47+130+30）÷（1-30%）=2304.96（万元）
对外销售价格500万元＞2304.96×20%=460.99（万元）
应缴纳消费税=500×30%-691.49×20%=11.7（万元）。
（5）计算甲卷烟厂本月可以抵扣的进项税额。
购入客车用于接送职工上下班，属于购进固定资产专用于集体福利，进项税额不得抵扣。
可以抵扣进项税额合计=（130+30）×13%+50÷（1+9%）×9%+（1200+100+264）×10%+300×13%=220.33（万元）。
（6）计算甲卷烟厂本月应缴纳的增值税额。
应缴纳增值税=（4000+500）×13%-220.33=364.67（万元）。
东奥解答
不是的。
教育费附加和地方教育附加是国家收取的费用，不是税金本身哈。故一般情况下只让计算税额的时候，不包含教育费附加和地方教育附加，如果问税费的话，就包含教育费附加和地方教育附加。
只有一个地方比较特殊，即使题目问的是税金，也要加上教育费附加。就是在计算土地增值税的时候，让计算扣除项目中的“与转让环节的税金”的时候，这里虽然只说了“税金”，没有说“税费”，也是包含教育费附加的，是否包含地方教育附加，要看题目已知条件，题目已知条件告诉包含就包含，题目已知条件告诉不包含就不包含。
本文注册会计考试热点问答整理自东奥答疑板块
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号