关于特定交易的会计处理_注会会计热点问答

第十七章收入、费用和利润是注会会计科目中的重点章节，重要性高，学习难度也比较高，考生在备考中容易遇到难易解决的问题。为了解决考生们在备考中的常见问题，东奥整理了浏览量较高的热点问题并加以解答，以下为关于特定交易的会计处理相关的内容，一起来看！

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◆ 问题详述：“甲公司预计回购时点该批设备市场价格将远低于520万元。” 这段话不是说明他不具有重大的经济动因吗？

2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为700万元，已计提折旧300万元，出售价格500万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2×24年1月1日以520万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于520万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A、该交易应作为融资交易进行会计处理

B、收到的出售设备款项500万元应确认为负债

C、2×22年1月1日应确认出售设备的资产处置损益

D、回购价格与出售价格的差额，应在2×22年1月1日至2×24年1月1日期间分期确认利息费用

正确答案：A,B,D

答案分析：因客户具有行使该要求权的重大经济动因，且回购价格高于原售价，应按融资交易进行会计处理，收到的款项应确认为负债，不能确认资产处置损益，回购价格与出售价格的差额，应在出售日至回购日期间分期确认利息费用，选项A、B和D正确，选项C错误。

◆ 东奥解答：

比如回购日市价是400 ，回购价是520，说明客户很可能要求甲公司回购，有重大动因的。 

这样会是售后回购形成借款就是融资交易，在这个期间内计算差价520-500=20 ，计算分摊记财务费用和其他应付款。

2×21年12月22日，甲公司与乙公司签订合同，将其一款产品化数据交换平台管理软件授权给乙公司使用，授权期限为3年。当天，甲公司将该软件及期限为10天的临时密钥通过电子邮件发送给乙公司，乙公司通过临时秘钥可以在10天试用期内免费体验和试用该软件的全部功能。试用期结束前，乙公司有权单方面无条件终止合同。试用期结束，乙公司未终止合同，合同正式生效。合同约定，乙公司应在合同生效（即2×22年1月1日）后的6个月内每月末支付5万元，合同总价款为30万元。为促进回款，甲公司于合同生效日仅向乙公司提供了期限为6个月的临时秘钥，临时秘钥可正常使用软件的全部功能。乙公司支付全部价款后，甲公司将提供可使用至3年授权期满的正式密钥。合同约定，甲公司还需向乙公司免费提供10天的软件使用培训和1年期的软件免费升级。甲公司销售的该软件无须后续培训及升级服务也能正常使用。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（  ）。

A、合同开始日为2×21年12月22日

B、软件许可、培训服务、软件升级服务应分别作为单项履约义务

C、该软件许可应作为在某一时点履行的履约义务

D、甲公司应在2×22年1月1日确认收入

正确答案：B,C,D

答案分析：乙公司2×21年12月22日取得软件和10天的临时密钥，可正常使用软件全部功能。但试用期结束前乙公司有权单方面无条件终止合同，且无须向甲公司作出补偿，因此，试用期结束前不存在新收入准则下定义的合同。试用期结束，乙公司未选择终止合同，合同正式生效，合同约定的权利义务对甲公司和乙公司具有法律约束力，合同成立，选项A错误；甲公司在合同中的承诺包括软件许可、提供培训及软件升级服务。由于该软件无须后续培训及升级也能正常使用，甲公司在不提供其他服务的情况下可以单独履行其授予乙公司软件许可的承诺，培训及升级服务也并未对软件作出重大修改，彼此之间无高度关联性，甲公司也未将这些服务整合成一组组合产出。因此，软件许可、培训服务、软件升级服务之间是可明确区分的，应分别作为单项履约义务，选项B正确；该软件许可有独立功能，无须后续培训及升级服务也能正常使用，乙公司从该软件许可中获得的利益不会受到甲公司从事的相关活动的重大影响。因此，该软件许可不满足在某一时段内履行履约义务的条件，应作为在某一时点履行的履约义务，选项C正确；2×22年1月1日乙公司在获得了6个月的临时秘钥后，可正常使用软件全部功能并开始从中获益。虽然在乙公司支付全部价款前，甲公司仅提供临时秘钥，但该安排仅是甲公司促进乙公司付款的一种手段，并不影响乙公司从软件使用中获益。因此，甲公司应在2×22年1月1日确认收入，选项D正确。

◆ 东奥解答：

1, 软件许可【包含资料里面密钥的内容，这两者合计是一个履约义务】，密钥类似进入家里的钥匙，和软件许可一体存在，就没有单独表述这个事项，

选项里面的内容是含这个密钥，合计是一个履约义务。

2， 培训服务是单独做对方的人员做的工作，和许可证无关，是一个单独的履约义务。

3， 软件升级服务是允许对方用你新版软件，没有这个约定，对方就只能用旧版，这个是单独的承诺。

合计是3个履约义务。

甲公司与客户订立一项针对两项知识产权许可证（许可证A和B）的合同。合同针对许可证A所规定的价格为固定金额500万元，而针对许可证B所规定的对价则是客户销售使用了许可证B的产品的未来销售额的5%，其可变对价为1500万元。许可证A和B的单独售价分别为800万元和1200万元，许可证B在合同开始时转让给客户，而许可证A在三个月后转让。第一个月，由客户的首月销售所产生的特许权使用费为200万元。假定许可证A和B均属于某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（  ）。

A、合同开始时，许可证B确认收入300万元

B、合同开始时，许可证A确认收入200万元

C、第一个月，许可证B应确认收入120万元

D、第一个月，许可证A应确认收入80万元

正确答案：A,C

答案分析：虽然可变对价明确地与转让许可证B的履约义务的结果相关，但将可变对价全部分摊至许可证B将不符合分摊交易价格的目标。将500万元分摊至许可证A并将1500万元分摊至许可证B也不符合分摊交易价格的目标，即不能反映预期有权收取的对价金额，因此甲公司应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至合同中的各单项履约义务。甲公司应将分摊至许可证B的300万元（500×1200/2000）在合同开始时确认为收入，在转让许可证A时，甲公司应将分摊至许可证A的200万元（500×800/2000）确认为收入，选项A正确，选项B错误；在第一个月，由客户的首月销售所产生的特许权使用费为200万元，甲公司应将分摊至许可证B的120万元（200×1200/2000）确认为收入，选项C正确；客户虽已发生后续销售，但许可证A的履约义务尚未得到履行，甲公司应将分摊至许可证A的80万元（200×800/2000）确认为一项合同负债，选项D错误。

◆ 东奥解答：

本题固定对价是500，而A的单独售价是800，合同价格不能反应单独售价，不符合把固定对价全部分摊给A，所以需要分摊给AB两项履约义务。

分摊给A是（500×800/2000），分摊给B是（500×1200/2000）

可变对价是1500，而B的单独售价是1200，合同价格不能反应单独售价，不符合把可变对价全部分摊给B，所以需要分摊给AB两项履约义务。

分摊给A是（200×800/2000），分摊给B是（200×1200/2000）

所以在合同开始日转移B时按分摊的固定对价确认B的收入。在第一月末时B按分摊的可变对价确认B的收入，在第三个月转让A时按分摊的固定对价和可变对价确认A的收入。

题目条件说许可证A在三个月后转让，所以合同开始日不能确认A收入的。

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