变动成本差异的分析_注会财管热点答疑
注会《财务成本管理》的学习中也需要一定的会计基础，例如成本计算的内容。有会计科目中的逻辑思路，会更好地理解财管中的列式由来，也能更顺利地记住不同成本法下各费用的计算。
完全成本法与变动成本法的区别？
问题来源：
甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量1200000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11000件，实际耗用机器工时1331000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）变动制造费用预算3600000元；
（3）固定制造费用预算2160000元。
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；
（2）变动制造费用实际4126100元；
（3）固定制造费用实际2528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。
变动制造费用的标准分配率=3600000/1200000=3（元/小时）
固定制造费用的标准分配率=2160000/1200000=1.80（元/小时）
A产品的单位标准成本=10×22+3×120+1.80×120=796（元）
A产品的单位实际成本=121000×24/11000+4126100/11000+2528900/11000=869（元）
（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异和不利差异。
直接材料的价格差异=（24-22）×121000=242000（元）（U）
直接材料的数量差异=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）
变动制造费用的实际分配率=4126100/1331000=3.10（元/小时）
实际工时=1331000小时
实际产量下的标准工时=11000×120=1320000（小时）
变动制造费用的价格差异=（3.10-3）×1331000=133100（元）（U）
变动制造费用的数量差异=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）
固定制造费用的耗费差异=2528900-2160000=368900（元）（U）
固定制造费用的闲置能量差异=2160000-1331000×1.80=-235800（元）（F）
固定制造费用的效率差异=（1331000-11000×120）×1.80=19800（元）（U）
（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。
单位变动成本=（121000×24+4126100）/11000=639.10（元）
部门可控边际贡献=（1000-639.10）×10000-2528900×40%=2597440（元）。
东奥解答
在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用不进入产品成本，全部与期间费用一起一次进入当期损益。
在完全成本法下，产品成本包含直接材料、直接人工和变动制造费用、固定制造费用。计入当期损益的只有期间费用。二者的主要区别就是对固定制造费用的处理，是计入当期损益还是产品成本。
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