会计估计的风险评估程序和相关活动_注会审计热点问答

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-12-25 16:55:57

注会《审计》教材中的很多表述是由国际审计准则直译过来的，因此考生在学习中，会发现一个一个坚硬的概念像一颗颗坚果一样，嗑不动、嚼不烂。考生们在备考时可以使用习题加强对知识点的理解。东奥会计在线整理了高浏览的热点问答内容，下文涉及审计科目考点会计估计的风险评估程序和相关活动，一起来看！

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热点问答：题目中没说固有风险的问题，答题时怎么看出来是要考察固有风险的问题？

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与会计估计和相关披露审计相关的部分事项摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2021年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，A注册会计师复核了甲公司2021年度财务报表中的会计估计在2022年度的实际结果，发现存在重大差异。

（2）2022年末，管理层对一项产品质量诉讼计提预计负债500万元，2023年1月15日该诉讼结案判决实际赔款800万元，管理层调整了2022年末该事项的财务报表相关项目金额。A注册会计师检查了诉讼结案文件和2022年末的调整，结果满意。

（3）2022年末，甲公司持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量，A注册会计师核对了该股票于2022年12月31日的收盘价，结果满意。

（4）因甲公司2022年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

（5）A注册会计师识别出甲公司管理层故意低估的商誉减值的会计估计可能存在管理层偏向迹象，甲公司管理层同意在财务报表附注中进行披露，A注册会计师在审计报告强调事项段中予以提醒。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

◆ 东奥解答：

如您所述，题干是看不出的，但是执行分析程序是否合适，这个要考虑固有风险这种情况的，所以标答其实是从未考虑这个角度来说的，您参照来看一下。

热点问答：需要评估其固有风险才能考虑是否用分析程序，那我们做题时怎么考虑的呢？

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

（1）固定资产折旧的会计估计属于常规且重复发生的会计估计，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

（2）A注册会计师通过了解甲公司及其环境和适用的财务报告编制基础，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（3）A注册会计师评估甲公司金融工具的估值存在特别风险，相关内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，直接实施细节测试以获取审计证据。

（4）针对某项大额未决诉讼，A注册会计师采用区别于管理层的假设和方法，作出的区间估计为300万元至700万元，并确定区间估计范围内的金额均是可能的。

（5）针对长期股权投资的减值，A注册会计师作出的区间估计是750万元至850万元，管理层的点估计是740万元，审计证据支持注册会计师的区间估计，A注册会计师据此得出错报不小于10万元。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

◆ 东奥解答：

您比较的题目特别好，这两个题就是两种情况，您说的轻一中的题目，题目说了实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行复核，此时如果固有风险较高，分析程序是不够的，所以不恰当。而本题中您看题目的表述，属于常规且重复发生的会计估计，此句话其实就是在表述不属于固有风险评估为较高的情形，因为是常规的且重复发生的，所以重大错报风险评估应该是低水平的，此时仅实施分析程序就是可以的。

老师把教材这块的原文给您列示一下：

根据注册会计师对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，注册会计师可能认为需要进行更加详细的追溯复核。作为详细追溯复核的一部分，在可行的情况下，注册会计师可以特别关注以前期间作出会计估计时使用的数据和重大假设的影响。反之，对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的。