家庭和私人关系_注会审计热点问答

注会《审计》描述中的细节非常重要。有考生在估分时会发现，主观题得分并不如意，很大程度上就是因为答题关键词、结论表述上没有做到具体细节。针对这类科目，考生应该做到适度练习！以下为审计考点家庭和私人关系的热点问答内容，一起来看！

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ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2022年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：

（1）2022年7月，甲公司的子公司乙公司财务总监的母亲与XYZ公司合伙人B的妻子共同合伙开办了一家大型连锁经营的宠物医院，该宠物医院不是ABC会计师事务所的审计客户，XYZ公司为该宠物医院提供税收筹划服务。合伙人B未参与甲公司审计项目。

（2）丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司协助丙公司实施大额融资交易。

（3）丁公司是甲公司的全资子公司，XYZ公司为丁公司优化了2022年存货内部控制信息系统。

（4）XYZ公司于2022年3月1日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广财务软件，并由XYZ公司提供相关配套的咨询服务。

（5）C注册会计师是ABC会计师事务所为甲公司提供技术咨询的合伙人，其妻子是甲公司某重要分部财务部经理。

（6）己公司是甲公司不重要的联营企业。项目经理D注册会计师的妻子于2023年1月6日买入己公司股票10万股，并于2023年1月7日全部卖出。己公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

◆ 东奥解答：

如您所述，是不作为关联实体考虑，而这块考核的是：

（四）与审计客户拥有共同经济利益

如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，除非满足下列条件之一，否则会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有经济利益：

1．经济利益对会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属，以及审计客户均不重要；

2.审计客户无法对该实体施加重大影响。

拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。

◆ 问题详述：第二问为啥不是禁止的商业关系？跟过度推介有啥关系？第四问说了协助推广财务软件为啥又跟过度推介没关系？请老师区分一下过度推介和禁止的商业关系的适用情况。

题目同上

◆ 东奥解答：

第二问，这里是协助融资，是属于提供的财务服务。

我们看商业关系的三个情形：

1.与客户或其控股股东、董事、高级管理人员或其他为该客户执行高级管理活动的人员共同开办企业；

2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售。

3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

我们可以看出协助融资并不是商业关系的一种，我们再看财务服务的规定：

公司财务服务主要包括下列活动：

1.协助审计客户制定公司战略；

2.为审计客户并购识别可能的目标：

3.对资产处置交易提供建议；

4.协助实施融资交易；

5.对合理安排资本结构提供建议；

6.对直接影响被审计财务报表金额的资本结构或融资安排提供建议。

会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。

这里的过度推介指的是，协助融资的时候，是要站在被审计单位的立场上去宣传自己，去阐述一些有利于融资的观点和看法，以达到和别的企业顺利融资的目的，所以是属于过度推介。

上面老师给您列示了商业关系，现在给您列示一下过度推介一般适用的情形：

因过度推介产生不利影响的情形主要包括：

1.注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益；

2.当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护；

3.注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定。

◆ 问题详述：丙是甲不重要的联营企业，不也要纳入合并财务报表？不也影响甲的报表吗？那不是因自我评价对独立性产生不利影响？另外对上市公司关联实体都有哪些，哪些需要影响重大，哪些不重大？

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2022年度财务报表审计项目合伙人，XYZ公司为ABC会计师事务所的网络所。审计项目团队在审计中遇到下列事项：

（1）A注册会计师的父亲于2022年8月24日购买的甲公司的股票，在2022年8月25日全部卖出。

（2）乙公司是甲公司不重要的子公司。2022年10月，乙公司将其2022年度的内部控制评价工作外包给XYZ公司，但最终乙公司负责人在内部控制评价报告上签字盖章。

（3）B注册会计师是ABC会计师事务所信息技术部的合伙人，不是审计项目团队成员，其妻子是甲公司某分公司的人力资源管理部门经理。

（4）丙公司是甲公司不重要的联营企业。2022年12月，丙公司从XYZ公司借调软件工程师协助其财务系统升级，为期三周。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

（5）A注册会计师应甲公司管理层要求，对甲公司拟招聘的高级管理人员实施背景调查，并就是否录用形成书面意见。

（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则（2020年修订）有独立性规定（不考虑过渡期安排）或职业道德基本原则的情况，并简要说明理由。

◆ 东奥解答：

丙是甲不重要的联营企业，不也要纳入合并财务报表？不也影响甲的报表吗？那不是因自我评价对独立性产生不利影响？
是以长期股权投资的形式体现在合并财务报表中，并不是影响财务报表的各方各面，且丙公司财务系统的升级对长期股权投资的价值的影响不那么大（所以不涉及自我评价），由于其不属于教材列示的五个关联实体之一，所以不用看成审计客户，所以认为该事项不违反独立性。
另外对上市公司关联实体都有哪些，哪些需要影响重大，哪些不重大。
您是想问要看成审计客户的关联实体有哪些对么，关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

1 .能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；

2 .在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；

3 .受到客户直接或间接控制的实体；

4 .客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控

制的实体）重要（重要联营企业）；

5 .与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。

本文注册会计考试热点问答整理自东奥答疑板块

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