新考点！2023年注会考试审计科目中出现的新考点（2）

来源：东奥会计在线责编：冯婷婷2024-05-23 17:00:03

一直以来，在每一年的注会考试中都会出现以往没有考察过的知识点，有的可能是由于中注协想要考察的偏难怪一点，也有部分知识点是新兴的考点，也就是说，这些新考察的知识点中有一部分是未来几年内考察的“常客”，那么我们今天就来看一下审计科目中在2023年注会考试中新出现的知识点吧！

新知识点-大

三

审计程序的种类

1.检查

项目	具体内容
含义	对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查
检查对象	记录和文件，实物资产
特征	（1）检查程序具有方向性，如细节测试中的“顺查”（“顺藤摸瓜”，从“证”到“账”，查账面低估）或“逆查”（“秋后算账”，从“账”到“证”，查账面高估）（2）检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性（3）检查有形资产可为其“存在”认定提供可靠的审计证据，但不一定能够为“权利和义务”或“准确性、计价和分摊”等认定提供可靠的审计证据

2.观察

项目	具体内容
含义	查看相关人员正在从事的活动或实施的程序
观察对象	（1）从事的活动（也包括状况，比如存货的霉变、毁损等，固定资产的状况等）（2）实施的程序，例如，观察出纳员盘点现金等
局限性	观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制

3.询问

项目	具体内容
含义	以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程
特征	（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据（2）对询问的答复可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息（3）在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复

4.函证

项目	具体内容
含义	直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式
特征	（1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序（2）函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款等进行函证（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”
提示	函证得到的证据可能属于外部独立来源的证据，证据证明力很强，因为未经被审计单位之手

5.重新计算

重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

重新计算适用于获取与准确性（或准确性、计价和分摊）认定相关的审计证据。

6.重新执行

重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

7.分析程序

分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

四

风险识别和评估概述

（一）风险识别和评估的概念

风险识别和评估是指注册会计师通过设计、实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险（强调“两个层次”），是审计风险控制流程的起点。

（二）风险识别和评估的作用

注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况，为其在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：

（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；

（3）识别与财务报表中金额或披露相关的需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；

（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；

（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

（三）风险识别和评估的要求

要求	具体内容
贯穿审计过程	了解被审计单位及其环境等方面情况是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终
运用职业判断	注册会计师应当运用职业判断确定需要了解的程度
预期的变化	注册会计师的预期可能随着获得的新信息而发生变化
评价了解程度	评价了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师获得的了解是否足以为识别、评估财务报表层次及认定层次重大错报风险和设计进一步审计程序提供依据
了解程度低于管理层	注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境等方面情况需要了解的程度

五

利用内部审计人员直接提供协助

利用内部审计人员提供直接协助，注册会计师需要考虑以下事项

项目	具体内容
利用之前	（1）从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作（2）从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性产生的任何不利影响告知注册会计师
利用之中	（1）注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位，并且指导、监督和复核的性质、时间安排和范围应当恰当应对注册会计师对涉及判断的程度、评估的重大错报风险、拟提供直接协助的内部审计人员客观性（包括产生的不利影响及其严重程度）和胜任能力的评价结果（2）复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据
利用之后	注册会计师对内部审计人员执行的工作的指导、监督和复核应当足以使注册会计师对内部审计人员就其执行的工作已获取充分、适当的审计证据以支持相关审计结论感到满意

说明：此处涉及的“新”考察的知识点，均根据注会考试近3年中注协公布的真题考点整理所得，仅供参考。

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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