新考点！2023年注会考试审计科目中出现的新考点（3）
一直以来，在每一年的注会考试中都会出现以往没有考察过的知识点，有的可能是由于中注协想要考察的偏难怪一点，也有部分知识点是新兴的考点，也就是说，这些新考察的知识点中有一部分是未来几年内考察的“常客”，那么我们今天就来看一下审计科目中在2023年注会考试中新出现的知识点吧！
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（一）评价要求
（1）注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷。
（2）在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。
（二）评价控制缺陷的严重程度
控制缺陷的严重程度取决于：
（1）控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小（定性评价，即评价可能性）。
（2）因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小（定量评价，即评价重大性）。
控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。
（三）评价控制缺陷是否可能导致错报时应当考虑的因素
在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：
（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质；
（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性；
（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围；
（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系；
（5）控制缺陷之间的相互作用；
（6）控制缺陷在未来可能产生的影响。
（四）评价潜在错报金额大小时应当考虑的因素
在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额。
（2）在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量。
在评价潜在错报的金额大小时，账户余额或交易总额的最大多报金额通常是已记录的金额，但其最大少报金额可能超过已记录的金额。通常，小金额错报比大金额错报发生的概率更高。
（五）评价控制缺陷组合
（1）如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生的概率会增加。
（2）在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷。
（3）注册会计师应当确定，对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷。
（六）评价补偿性控制
（1）在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。
（2）在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。
（一）总体要求
如果注册会计师计划依赖自动化控制或自动化信息系统生成的信息，就需要适当扩大信息技术审计的范围。
（二）信息技术审计范围的确定
注册会计师在确定审计策略时，需要从以下五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑：
（1）被审计单位业务流程复杂程度；
（2）信息系统复杂程度；
（3）系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度；
（4）信息和复杂计算的数量；
（5）信息技术环境规模和复杂程度。
（三）评估复杂程度
信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂程度成正相关关系，注册会计师在具体评估复杂程度时，可以从以下几个方面予以考虑。
1.评估业务流程的复杂程度
对业务流程复杂程度的评估需要注册会计师运用职业判断。评估业务流程的复杂程度时，可以考虑以下因素：
（1）某流程是否涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清；
（2）某流程是否涉及大量操作及决策活动；
（3）某流程的数据处理过程是否涉及复杂的公式和大量的数据录入操作；
（4）某流程是否需要对信息进行人工处理；
（5）对系统生成的报告的依赖程度。
2.评估信息系统的复杂程度
评估信息系统的复杂程度，受到以下因素的影响：
（1）受到所使用系统类型的影响：①对商业软件复杂程度的评估应当考虑系统复杂程度、系统实施和运行所需的参数设置范围，以及客制化程度。②对自行研发系统复杂程度的评估，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果，以及系统变更之后的系统运行情况及运行期间。
（2）受到系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量的影响，包括：①被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误。②数据是否通过网络传输，如EDI。③是否使用特殊系统，如电子商务系统。
3.信息技术环境的规模和复杂程度
评估信息技术环境的规模和复杂程度，主要应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息系统接口以及数据传输方式、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式。信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然。
在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的。
（四）了解内部控制
了解内部控制有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和信息处理控制。
说明：此处涉及的“新”考察的知识点，均根据注会考试近3年中注协公布的真题考点整理所得，仅供参考。
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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