新考点！2023年注会考试税法科目中出现的新考点（1）

来源：东奥会计在线责编：冯婷婷2024-05-29 17:01:07

一直以来，在每一年的注会考试中都会出现以往没有考察过的知识点，有的可能是由于中注协想要考察的偏难怪一点，也有部分知识点是新兴的考点，也就是说，这些新考察的知识点中有一部分是未来几年内考察的“常客”，那么我们今天就来看一下税法科目中在2023年注会考试中新出现的知识点吧！

新知识点-大

税法Part.1	税法Part.2	税法Part.3
税法Part.4	税法Part.5	税法Part.6
		税法Part.1

一

征税对象

征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的。征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。

二

增值税纳税义务发生时间

1.应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定

（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.应税销售行为纳税义务发生时间的具体规定

（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（7）纳税人发生除代销业务外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（9）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（10）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

三

销项税额不足抵扣进项税额的处理

1.一般规则——留抵结转

纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（留抵税额），可以结转下期继续抵扣。

2.优惠规则——留抵退税

为助力经济高质量发展，2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还，2019年4月1日起全面推行留抵退税制度。2022年4月1日起，增值税期末留抵退税实施力度进一步加大，允许列举企业全额退还增值税增量留抵税额并一次性退还存量留抵税额；2022年7月1日起，进一步扩大了全额退还增值税留抵税额政策行业的范围。

（1）基本情况

项目	具体规定
享受的行业	不限	小微企业、制造业等行业企业（教材未收录）	批发零售业等行业企业（教材未收录）
起始时间	2019年4月1日	2022年4月1日起	2022年7月1日起
应满足的条件	（1）—（4）与右侧相同（5）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元	（1）纳税信用等级为A级或者B级（2）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的（3）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的【提示】即征即退、先征后返（退）与留抵退税不得同时享受