精准定位注册会计师审计科目2023年考题知识点!(2)
在注册会计师考试中,一些知识点是考察频率较高的,这些通常被称为常考点,但是自从注册会计师考试开启以来,常考知识点的数量延年递增,几乎达到了“整本书都是重点”的程度,临近注册会计师考试之际,我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点,供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用,> > > > 点击查看新知识点汇总
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三审计证据的充分性与适当性
充分性与适当性是审计证据的两大特征,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。
(一)充分性
充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关,并受到下列因素影响:
(1)评估的重大错报风险:即评估的重大错报风险越高,所需的审计证据可能越多;
(2)审计证据质量:即审计证据质量越高,所需的审计证据可能越少。
(二)适当性
适当性是对审计证据质量的衡量。相关性和可靠性是适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
相关性
相关性指的是用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系,其基本逻辑是“认定、目标、程序与证据”。理解要点如下:
(1)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。
例如,如果某审计程序的目的是测试应付账款的漏记错报,则测试已记录的应付账款很可能不是相关的审计程序,相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等。
(2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
例如,检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据,但未必提供与截止测试相关的审计证据。
类似地,有关某一特定认定(如存货的“存在”认定)的审计证据,不能替代与其他认定(如该存货的“准确性、计价和分摊”认定)相关的审计证据。
(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
2.可靠性
审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则:
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
(三)充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,二者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才具有证明力。
(1)适当性影响充分性,即审计证据质量越高,其需要的数量可能越少。
(2)充分性不影响适当性,如果审计证据质量存在缺陷,那么数量再多也可能无法弥补。
四统计抽样与非统计抽样
统计抽样 | 非统计抽样 | |
特征 | (1)随机选取样本项目 (2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险 | 不同时具备统计抽样两个基本特征 |
优点 | (1)能够客观地计量和精确地控制抽样风险(与非统计抽样最重要的区别) (2)有助于高效地设计样本 (3)有助于计量所获取证据的充分性 (4)有助于定量评价样本结果 | (1)操作简单,使用成本低 (2)适合定性分析 |
缺点 | (1)需要特殊的专业技能,增加培训注册会计师的成本 (2)要求单个样本项目要符合统计要求,可能需要支出额外的费用 | 无法精确地测定抽样风险 |
总结 | (1)选择统计抽样或非统计抽样,主要考虑的是成本效益 (2)在设计、选取和评价样本时均离不开职业判断 (3)都是通过样本的结果推断总体的特征 (4)如果设计适当,非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果 (5)都能够通过扩大样本规模来降低抽样风险 | |
说明:以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题,仅供参考。
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