精准定位注册会计师审计科目2023年考题知识点！（4）
在注册会计师考试中，一些知识点是考察频率较高的，这些通常被称为常考点，但是自从注册会计师考试开启以来，常考知识点的数量延年递增，几乎达到了“整本书都是重点”的程度，临近注册会计师考试之际，我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点，供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用，> > > > 点击查看新知识点汇总
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八识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
（一）识别和评估财务报表层次重大错报风险
如果判断某风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定，注册会计师应当将其识别为财务报表层次重大错报风险。
例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受限等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
又如，管理层缺乏诚信，或承受异常的压力，或管理层凌驾于内部控制之上可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
2.评估（从两方面对其进行评估）
（1）评价这些风险对财务报表整体产生的影响；
（2）确定这些风险是否影响对认定层次风险的评估结果。
（二）识别和评估认定层次重大错报风险
（1）应当识别为认定层次的重大错报风险。
如果判断某固有风险因素可能导致某项认定发生重大错报，但与财务报表整体不存在广泛联系，注册会计师应当将其识别为认定层次的重大错报风险。
例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。
又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。
（2）应当识别确定相关认定及相关交易类别、账户余额和披露。
注册会计师应当识别确定哪些认定是“相关认定”，进而确定哪些交易类别、账户余额和披露是“相关交易类别、账户余额和披露”。
如果注册会计师识别出交易类别、账户余额和披露的某项认定存在重大错报风险，那么，该项认定是“相关认定”。
存在相关认定的交易类别、账户余额和披露被称为相关交易类别、账户余额和披露。
（3）确定相关认定和相关交易类别、账户余额和披露的作用。
确定相关认定和相关交易类别、账户余额和披露，为注册会计师确定按照审计准则的要求了解被审计单位信息系统的范围提供了基础，这些了解可以进一步帮助注册会计师识别和评估重大错报风险。
（4）确定相关认定时，不考虑相关控制的影响。
①注册会计师识别确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。
②注册会计师识别出相关认定后，在评估认定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响。
（5）分别评估固有风险和控制风险。
审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。针对认定层次先依据固有风险识别出相关认定及相关交易类别、账户余额和披露，有利于全面了解财务报表（由被审计单位管理层认定组成）可能存在的所有重大错报风险，从源头上解决注册会计师在审计中可能遗漏某些重大错报风险点，或对重大错报风险的识别和评估可能过于简单化和模糊化或模板化和经验化的问题。
2.评估
（1）总体要求。
对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险，避免在认定层次将固有风险和控制风险简单混合起来作出粗略的、不适当的风险评估。
（2）评估固有风险。
对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估固有风险。在评估时，注册会计师应当考虑：
①固有风险因素如何以及在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性；
②财务报表层次重大错报风险如何以及在何种程度上影响认定层次重大错报风险中固有风险的评估。
注册会计师在评估错报发生的可能性和严重程度时，应当根据错报发生的可能性和严重程度综合起来的影响程度确定所评估风险的固有风险等级，以帮助其设计进一步审计程序，应对重大错报风险。
评估识别的重大错报风险的固有风险还有助于注册会计师识别和确定特别风险。
对于识别的认定层次重大错报风险，固有风险因素会影响注册会计师评估错报发生的可能性和严重程度。某类交易、账户余额和披露越易于发生错报，评估的固有风险可能越高。注册会计师考虑固有风险因素在何种程度上影响认定易于发生错报的可能性有助于其适当评估认定层次重大错报风险的固有风险，并设计更精确的应对措施。
（3）评估控制风险。
①注册会计师在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险。
②如果拟不测试控制运行的有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果。
（4）确定特别风险。
特别风险，是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：
①根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最 高级（上限）；
②根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险（如舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于内部控制之上的风险以及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险）。
在确定特别风险时，注册会计师可能首先识别评估的固有风险等级较高的重大错报风险，作为考虑哪些风险可能达到或接近固有风险等级上限的基础。
（5）两种特殊情形的处理。包括：
①仅实施实质性程序无法应对的重大错报风险。
②对重大交易类别、账户余额和披露的考虑。
（6）两个层次间相互影响的处理。
①在评估识别的认定层次重大错报风险时，注册会计师可能认为某些重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，在这种情况下，注册会计师可能更新对财务报表层次重大错报风险的识别。
②如果重大错报风险由于广泛影响多项认定而被识别为财务报表层次重大错报风险，并可以识别出受影响的特定认定，注册会计师应当在评估认定层次重大错报风险的固有风险时考虑这些风险。
注册会计师应当考虑对识别出的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
说明：以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题，仅供参考。
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