精准定位注册会计师审计科目2023年考题知识点！（6）
在注册会计师考试中，一些知识点是考察频率较高的，这些通常被称为常考点，但是自从注册会计师考试开启以来，常考知识点的数量延年递增，几乎达到了“整本书都是重点”的程度，临近注册会计师考试之际，我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点，供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用，> > > > 点击查看新知识点汇总
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十二评价管理层对持续经营能力作出的评估
（一）管理层评估涵盖的期间
在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规（如果法律法规要求的期间更长）的规定作出评估的涵盖期间相同。
管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。
（二）管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价
（1）纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。
（2）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。
（3）在其他情况下，注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括评价管理层作出评估时遵循的程序、评估依据的假设、管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行。
（4）注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
（三）考虑管理层所依据的假设
在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：
（1）对预测性信息具有重大影响的假设；
（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；
（3）与历史趋势不一致的假设。
（四）超出管理层评估期间的事项或情况
（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
十三在审计报告中描述单一关键审计事项
（一）逐项描述的内容
注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并分别索引至财务报表的相关披露（如有），以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。在描述时，注册会计师应当同时说明下列内容：
（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；
（2）该事项在审计中是如何应对的。
（二）说明关键审计事项在审计中如何应对
对一项关键审计事项在审计中如何应对的描述的详细程度属于职业判断。注册会计师可以描述下列要素：
（1）审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；
（2）对已实施审计程序的简要概述；
（3）实施审计程序的结果；
（4）对该事项的主要看法。
（三）原始信息
原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布（例如，未包含在财务报表中、未包含在审计报告日可获取的其他信息或者管理层或治理层的其他口头或书面沟通中，如财务信息的初步公告或投资者简报）的信息。
2.责任
原始信息是被审计单位管理层和治理层的责任。
3.处理原则
（1）在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
（2）对关键审计事项的描述本身通常不构成有关被审计单位的原始信息，这是由于对关键审计事项的描述是在对财务报表进行审计的背景下进行的。
（3）注册会计师可能认为提供进一步信息用于解释为何该事项被认为对审计最为重要因而被确定为关键审计事项，以及这些事项如何在审计中加以应对是有必要的，除非法律法规禁止披露这些信息。
（4）如果确定披露这些信息是必要的，注册会计师可以鼓励管理层或治理层进一步披露信息，而不是在审计报告中提供原始信息。
十四审计中涉及的相关风险
（一）审计风险
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。
（二）重大错报风险
定义：重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
（三）固有风险和控制风险
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。它们之间的关系用数学模型表示如下：
重大错报风险=固有风险×控制风险
固有风险，是指在不考虑控制的情况下，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
2.控制风险
（1）控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
（2）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
（3）由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
（四）检查风险
检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
说明：以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题，仅供参考。
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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