精准定位注册会计师审计科目2023年考题知识点！（8）
在注册会计师考试中，一些知识点是考察频率较高的，这些通常被称为常考点，但是自从注册会计师考试开启以来，常考知识点的数量延年递增，几乎达到了“整本书都是重点”的程度，临近注册会计师考试之际，我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点，供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用，> > > > 点击查看新知识点汇总
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十七实际执行的重要性
（一）实际执行的重要性的含义
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
（二）确定实际执行的重要性
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）。
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围。
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
2.选择经验百分比
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比（50%）来确定实际执行的重要性：
（1）首次接受委托的审计项目；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比（75%）来确定实际执行的重要性：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
（三）在审计中的运用实际执行的重要性
| 运用环节 | 与实际执行的 重要性的关系 | 具体考虑 |
| 选取测试项目 | 超过 | 金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，通常要实施进一步审计程序 |
| 低于 | 下列金额低于实际执行的重要性的项目，也需要实施进一步审计程序： （1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大 （2）存在低估风险的财务报表项目 （3）识别出存在舞弊风险的财务报表项目 | |
| 实质性分析程序 | 等于或低于 | 注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额，通常不超过实际执行的重要性 |
细节测试中 采用审计抽样 | 注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性 | |
十八抽样风险与非抽样风险
（一）抽样风险
定义：抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论（A），不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论（B）的可能性。抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关。
1.控制测试中的抽样风险
（1）信赖过度风险：推断的控制有效性（P）高于其实际有效性（Q）的可能性，影响审计效果。
如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。
（2）信赖不足风险：推断的控制有效性（P）低于其实际有效性（Q）的可能性，影响审计效率。
当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平高于实际水平，注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。
2.细节测试中的抽样风险
（1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的可能性，影响审计效果。
如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。
（2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的可能性，影响审计效率。
如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。
3.降低抽样风险的对策
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模是反向变动关系。注册会计师在控制测试或细节测试中，均可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险。
（二）非抽样风险
（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，注册会计师在测试销售收入的“完整性”认定时将主营业务收入日记账界定为总体。
（3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的控制偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
2.降低非抽样风险的对策
非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化，但通过采取以下措施可以将非抽样风险降至可接受的水平。
（1）采取适当的质量管理政策和程序；
（2）对审计工作进行适当的指导、监督和复核；
（3）仔细设计审计程序；
（4）对审计实务的适当改进。
说明：以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题，仅供参考。
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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