24注会审计章节习题第十六章：对集团财务报表审计的特殊考虑

注会考试《审计》第十六章为对集团财务报表审计的特殊考虑，是非常重要的考试章节之一，主要在简答题中考查。最近五年考试平均分值5分左右。做简答题就是用相关概念原文来判断和解决简单的实务问题。它一般出题规律、重点突出，主要是分析性和简单实务性的题目。

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第十六章：对集团财务报表审计的特殊考虑

【单选1】下列有关了解组成部分注册会计师的说法中，错误的是（　　）。

A、集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑

B、集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响

C、组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响

D、只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师

【答案】C

【解析】

选项C错误，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

【提示】如果组成部分注册会计师独立性不满足要求，集团项目组做任何事情都不能消除影响，只能亲自审。

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【单选2】基于集团审计目的，组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。下列集团项目组的做法中，正确的是（　　）。

A、要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

B、亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据

C、考虑解除业务约定

D、考虑对审计意见的影响

【答案】B

【解析】

如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B正确。

【提示】此处是因为组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，组成部分注册会计师不靠谱那就不用他了，集团项目组亲自去把工作做了就可以，并不影响审计意见，更不至于解约。

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【单选3】会计师事务所承接了某集团公司2023年度的集团财务报表审计业务，拟由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计。基于集团审计目的，下列有关制定重要性的说法中，正确的是（　　）。

A、应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

B、在确定组成部分重要性时，应当采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

C、组成部分注册会计师需要使用集团财务报表整体的重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

D、如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价

【答案】A

【解析】

在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误；组成部分注册会计师需要使用“组成部分重要性”，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误；如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

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【单选4】下列有关集团审计中明显微小错报的临界值的说法中，错误的是（　　）。

A、不能将超过集团财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报

B、组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

C、不能将超过组成部分财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对组成部分财务报表明显微小的错报

D、组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

【答案】B

【解析】

组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，选项B错误。
【提示】在集团审计中，是以集团财务报表为主，关注超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报。

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【多选1】下列各项中，属于对可能存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行一项或多项工作的类型的有（　　）。

A、使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计

B、使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅

C、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

D、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

【答案】A,C,D

【解析】

对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（选项A）；
（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计（选项C）；
（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（选项D）。
对重要组成部分执行的工作不涉及对其财务信息实施审阅，选项B错误。

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【多选2】下列有关不重要组成部分的说法中，正确的有（　　）。

A、根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序

B、对于不重要的组成部分，组成部分注册会计师应当在集团层面实施分析程序

C、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则无须了解这些组成部分注册会计师

D、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，则无须为这些组成部分确定组成部分重要性

【答案】A,C,D

【解析】

选项B错误，对于不重要的组成部分，“集团项目组”应当在集团层面实施分析程序。
选项C正确，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。在集团层面实施分析程序由集团项目组执行，组成部分注册会计师不执行，因此无须了解组成部分注册会计师。

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【多选3】下列各项中，属于集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的内容有（　　）。

A、组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

B、指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

C、组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值的错报）

D、描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

【答案】B,D

【解析】

选项A应为“组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求”；选项C应为“组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于“集团项目组”通报的临界值且明显微小的错报）”。

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【多选4】对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（　　）。

A、因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

B、组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

C、组成部分财务信息中未更正错报的清单

D、组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项

【答案】A,B,C,D

【解析】

集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与集团项目组得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括：
（1）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求；
（2）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；
（3）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；
（4）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（选项A）；
（5）组成部分财务信息中未更正错报的清单（选项C）；
（6）表明可能存在管理层偏向的迹象；
（7）描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；
（8）组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项（选项D）；
（9）可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项；
（10）组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见（选项B）。

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考点链接

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