2024注会审计章节习题第十九章：审计报告

注会考试《审计》第十九章为审计报告，是最重要的考试章节之一，主要在简答题中考查。最近五年考试平均分值5分左右。与注会考试中的其他科目相同，审计也具有着重者恒重的特点，在历年考试中常出现的高频考点，也有很大的概率出现在新考季的考卷上，考生在备考时应提起注意！

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第十九章：审计报告

【单选1】下列有关关键审计事项的说法中，错误的是（　　）。

A、在审计报告中沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值

B、确定对财务报表发表否定意见，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通

C、关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项

D、注册会计师应当以与治理层沟通过的事项为起点选取关键审计事项

【答案】B

【解析】

选项B错误，确定对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

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【单选2】下列关于关键审计事项的决策框架的说法中，错误的是（　　）。

A、以“与治理层沟通过的事项”为起点选择关键审计事项

B、从“与治理层沟通过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要”，从而构成关键审计事项

C、从“与治理层沟通过的事项”中确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”

D、从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要”，从而构成关键审计事项

【答案】B

【解析】

根据关键审计事项的概念，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循以下决策框架：

（1）以“与治理层沟通过的事项”为起点选择关键审计事项；

（2）从“与治理层沟通过的事项”中确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”；

（3）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要”，从而构成关键审计事项。

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【单选3】下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（　　）。

A、在审计报告中沟通关键审计事项不是注册会计师就单一事项单独发表意见

B、罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触

C、需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量不受被审计单位业务和经营环境的性质的影响

D、需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度的影响

【答案】 C

【解析】

选项C错误，需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

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【单选4】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是（　　）。

A、描述关键审计事项的语言使之将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，避免使用一般化或标准化的语言

B、注册会计师应当对关键审计事项单独发表审计意见

C、导致保留意见的事项应当在关键审计事项部分描述

D、如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则需要在关键审计事项部分沟通该事项

【答案】A

【解析】

选项B错误，关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见；选项C错误，导致发表保留意见或否定意见的事项，或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在审计报告的关键审计事项部分进行描述；选项D错误，在极少数的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。

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【多选1】下列各项中，可能构成年度报告的有（　　）。

A、董事会报告

B、公司治理情况说明

C、内部控制自我评价报告

D、年度财务报表

【答案】A,B,C,D

【解析】

根据法律法规或惯例，以下一项或多项文件可能构成年度报告：（1）董事会报告（选项A）；（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；（3）公司治理情况说明（选项B）；（4）内部控制自我评价报告（选项C）；（5）年度财务报表（选项D）。

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【多选2】注册会计师应当阅读其他信息。在阅读时，注册会计师应当（　　）。

A、考虑对审计意见的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

B、考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致

C、在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下，考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致

D、对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉

【答案】B,C,D

【解析】

注册会计师应当阅读其他信息。在阅读时，注册会计师应当：（1）考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致（选项B）。（2）在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下，考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致（选项C）。（3）对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉（选项D）。

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【多选3】如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的恰当措施有（　　）。

A、考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

B、在其他事项段中指明其他信息存在重大错报

C、在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

D、适当的情况下，发表保留意见

【答案】A,C

【解析】

如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：（1）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通（选项A）。（2）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定（选项C）。

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【多选4】下列各项中，如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，采取的措施恰当的有（　　）。

A、如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序

B、如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报

C、如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师可以向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报

D、如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师可以与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报

【答案】A,B,C,D

【解析】

如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施：

（1）如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

（2）如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括：

①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤。

②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。

③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。

④考虑对持续承接业务的影响。

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考点链接

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