函证_24年注会审计主观题专练

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-08-13 16:34:24

注册会计师《审计》科目的冲刺阶段应该做哪些题？很多考生在前期备考时，多用客观题来加深对知识点的理解，检验阶段所学，已经掌握了基本的解题技巧。如今来到冲刺阶段，考生们应该分配时间在主观题练习上，让备考没有死角。

函证

【简答题】

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，并在审计工作底稿中说明了理由。
（2）A注册会计师在函证应收账款时，未在询证函中列示账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对应收账款低估的错报。
（3）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。
（4）被询证者将回函直接寄至甲公司，甲公司将其转交给A注册会计师，考虑到信封完整，并未显示有打开的痕迹，A注册会计师认为该回函是可靠的。
（5）鉴于对占比60%的5个大额其他应付款账户余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的其他应付款账户余额也不存在重大错报，无须实施进一步审计程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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【正确答案】

（1）恰当。
（2）恰当。
（3）不恰当。还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议、客户是否有自由退货的权利、付款方式是否有特殊安排等。
（4）不恰当。被审计单位转交的回函不能被视为可靠的审计证据。
（5）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/其他应付款仍然可能存在重大错报，需要实施进一步审计程序。

【提示】
事项（2）：
①函证虽然对于证明完整性认定效果不好，但并非完全不能证明，只不过与证明存在认定等相比，证明力稍弱，大多时候不能获取充分、适当的审计证据。
②针对应收账款，在询证函中列明账户余额有利于证实高估（多写，对方涉及多付钱，对人家不利，人家肯定不同意，所以肯定会回函），不列明账户余额有利于证实低估（少写，对人家有利，如列明账户余额对方可能就默不作声了，所以不列明账户余额效果更好，当然不列明账户余额情况下，高估也是可以有效应对的，只不过相比较来说，列明账户余额应对高估效果非常好，所以说不列明账户余额有利于证实低估）。
事项（3）：因为关联方的特殊性（第17章有详细介绍），所以函证时会问的更细一些，简单的说，答的越多，越容易露出破绽（言多必失）。
事项（5）：本题考核的知识点是“选取特定项目测试”（第4章有详细介绍），此种测试方法与审计抽样不同，审计抽样可以根据样本结果推断总体，但是选取特定项目测试不能根据样本结果推断总体。

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