审计抽样在细节测试中的应用_24年注会审计主观题专练

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-08-14 13:17:40

注册会计师考试《审计》科目的冲刺备考，不仅要在主观题上多费心思，还要严格遵守考试时间，进行模拟考试演练。同时也要务必重视历年考题，以往年度考核的知识点、类似题目重现的比例很大。以下为审计知识点审计抽样在细节测试中的应用的相关主观题，快来练习吧！

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审计抽样在细节测试中的应用

【简答题】

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与审计抽样相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师采用非统计抽样测试了甲公司相关产品的销售佣金的审批控制，估计的总体偏差率略低于可容忍偏差率，A注册会计师认为该项控制运行有效。

（2）甲公司没有对已发生未开票的运费进行暂估，A注册会计师采用货币单元抽样方法选取样本，对运费实施了细节测试。

（3）甲公司2023年度发生广告费5000万元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计4000万元的广告费实施了细节测试，发现错报100万元，采用比率法推断广告费的总体错报为125万元。

（4）A注册会计师在测试与采购付款相关的内部控制时识别出一项控制偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出控制偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。

（5）在采用审计抽样测试甲公司收款审批控制时，A注册会计师确定总体为2023年度的所有收款单据，抽样单元为单张收款单据，选取2023年12月2日至12月31日的全部收款单据共计80张作为样本，测试结果满意。

（6）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在3万元错报。A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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【正确答案】

（1）不恰当。如果总体偏差率低于但接近可容忍偏差率，注册会计师通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受，该项控制运行无效。
（2）不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估。
（3）不恰当。选取特定项目测试不能推断总体。
（4）不恰当。控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效。
（5）不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的收款单据中选取样本。
（6）不恰当。注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大。

【提示】
事项（2）：已发生未开票的运费是要暂估入账的，所以这里账上低估了，而货币单元抽样不适用于测试低估。
事项（3）：
特定项目可能包括：金额较大的项目，账龄较长的项目，交易频繁但期末余额较小的项目，重大关联方交易，重大或异常的交易，可能存在争议、舞弊或错误的交易。
本题中，2023年度一共发生广告费5000万元，A注册会计师选取的是单笔金额100万元以上，合计4000万元的广告费，明显都是大额，总额占比达到80%，从这可以看出是选取的特定项目。
事项（5）：本事项与事项（3）不同，事项（3）不是整群选样，而是根据一定的特征，即单笔金额100万元以上，对符合特征的全部项目测试，这是选取特定项目测试。第（5）项是整群选样，比如无差别的选取4-6月的所有项目进行测试，这就是整群选样，没有根据某些特征选取，而是无差别的对某些项目全部选取。
事项（6）：题干意思是，注册会计师并没有以样本结果推断总体，直接用样本结果来判断是否重大，这明显是错误的，审计抽样中必须要推断总体的。

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