销售与收款循环的重大错报风险_24年注会审计主观题专练
注册会计师《审计》科目的主观题分为综合题和简答题,相对简答题来说,综合题题干更长、综合性更高,难度也更高!考生们考前强化的目的就是争取在考试中得到更多的分数,话不多说,以下综合题涉及知识点销售与收款循环的重大错报风险,一起来看!
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销售与收款循环的重大错报风险
【综合题】
2023年12月ABC会计师事务所接受委托,对戊公司2023年度财务报表实施审计,戊公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司及其环境等方面情况,部分内容摘录如下:
(1)由于2022年W产品供不应求,戊公司治理层提出2023年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标,并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利率升降幅度的5倍。
(2)2023年年初,由于人工成本的上升,戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时,X产品的销售价格也比上年上升了5%,销量保持稳定。
(3)2023年,电子产品行业原材料价格基本保持稳定,但随着产品的快速更新换代,销售价格频繁变化,戊公司多次调整商品价目表。
(4)为实现年度经营目标,提高工作效率和各部门之间的相互协调性,戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的戊公司财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)
项目 | 2023年(未审数) | 2022年(已审数) |
营业收入——X产品 | 9003 | 8125 |
营业成本——X产品 | 6300 | 6501 |
要求:针对资料一第(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
(1) | |||
(2) | |||
(3) | |||
(4) | |||
● ● ●
【正确答案】
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
(1) | 是 | 高级管理人员薪酬与毛利率的变动相关,可能存在多计收入、少计成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 |
(2) | 是 | X产品上年度毛利率为20%,在销售价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下,本年度毛利率应为16.2%,但根据资料二计算的X产品本年度毛利率为30%,可能存在高估X产品营业收入、低估营业成本的重大错报风险 | 营业收入/发生 营业成本/完整性 |
(3) | 是 | 产品价格频繁变化可能导致营业收入的计价存在重大错报风险 | 营业收入/准确性 |
(4) | 是 | 由销售经理兼任信用管理部门负责人,使销售部门失去了制约,从而降低对顾客赊销信用的监督,增加了发生坏账的可能性 | 应收账款/准确性、计价和分摊 |
【提示】
(1)针对(1):
高级管理人员薪酬与毛利率的变动相关(个别项目),认为是认定层次重大错报风险,而如果高级管理人员薪酬与利润的变动相关(利润由多个项目构成,因而认为影响众多认定),则认为是报表层次重大错报风险。
(2)针对(2):
计算过程:8125×(1+5%)=8531.25,6501×(1+10%)=7151.1,毛利率=(8531.25-7151.1)/8531.25×100%=16.2%。
(3)针对(3):
可以同时把“应收账款/准确性、计价和分摊”写上。
(4)针对(4):
①可以同时把“信用减值损失/完整性(或准确性)”写上。
②信用政策,直接与应收账款准确性、计价和分摊认定相关,这里不需要考虑应收账款存在认定。
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