销售与收款循环的实质性程序_24年注会审计主观题专练

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-08-15 11:26:56

为了强化考生们在注册会计师《审计》科目主观题上的作答能力，东奥整理了审计科目的主观题专练，如下文简答题涉及知识点销售与收款循环的实质性程序，一起来练习吧！需要考生提起注意的是，审计主观题题量大，考生在客观题的作答上不要浪费太多时间！

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销售与收款循环的实质性程序

【简答题】

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。与销售与收款循环相关的部分内容摘录如下：
（1）客户乙公司年末应收账款余额500万元，回函金额200万元，因差异高于实际执行的重要性，A注册会计师据此提出了审计调整建议。
（2）A注册会计师对甲公司营业收入实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为100万元，实际差异为300万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（3）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核现金折扣计算表，检查应收账款金额和现金折扣比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。A注册会计师从全年中选取了4个月的现金折扣计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
（4）A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司销售返利，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为200万元，A注册会计师要求管理层更正了400万元的错报。
（5）甲公司会计每月将客户对账单与应收账款明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A注册会计师选取本年第三季度的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。
要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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【正确答案】

（1）不恰当。应当调查不符事项，确定是否存在错报。
【提示】函证没有可接受差异额，实施实质性分析程序时，要确定可接受差异额。函证涉及差异，先确定是否是错报，再确定是否累积和要求管理层更正。
（2）不恰当。应当针对300万元的差异进行调查。
【提示】差异超过可接受的差异额，必须对该差异的全部金额进行调查，而不是仅调查超过可接受差异额的部分。
（3）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。
（4）不恰当。差异超过可接受差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出部分直接作为错报。
（5）不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的客户对账单与应收账款明细账中选取样本。
【提示】第（3）项和第（5）项都涉及选取样本，但是考核点不同，第（3）项从全年中选取4个月的，所以此处恰当。而第（5）项是直接选取第三季度，就是没有从全年的角度考虑（属于整群选样，第四章有详细介绍，不适用于审计抽样）。

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