采购与付款循环的实质性程序_24年注会审计主观题专练

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2024-08-15 11:34:13

注册会计师《审计》科目的考试中，客观题和主观题两类题型对知识点的考查方向不同，所以考生在考前一定要分题型进行专项练习。主观题难度更大，如果考前不多加练习，面对题干内容更多的主观题，有些考生甚至无法在题干中抓取有效信息。以下为专练主观题，千万不要错过哦！

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采购与付款循环的实质性程序

【简答题】

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

（1）基于对甲公司及其环境等方面情况的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的营运资本压力，拟重点关注以及应对相关负债的低估风险。

（2）甲公司财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单等核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。A注册会计师拟信赖该控制，抽取了若干记账凭证检查是否经财务人员签字，结果满意。

（3）甲公司的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效且得到了执行，实施了控制测试，结果满意。

（4）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2023年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

（5）甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

（6）为应对应付账款的低估风险，A注册会计师在实施函证程序时从采购部门获取了供应商清单，从中选取样本进行测试。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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【正确答案】

（1）恰当。
【提示】
①营运资本=流动资产-流动负债，可以用来衡量企业的短期偿债能力，其金额越大，代表该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。
②资产的高估风险也得考虑，但是题帽是针对负债（审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下），所以本题没有提及资产，不能因此认为题目不恰当。
（2）不恰当。A注册会计师还应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。
（3）恰当。
【提示】考核点：内部控制预期有效，实施控制测试。
（4）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）不恰当。对供应商信息修改的批准和录入均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。
【提示】批准和录入，需要职责分离，既批准又录入，会存在擅自修改的情况。
（6）恰当。
【提示】函证主要针对存在认定，但特别设计或考虑，是可以为低估提供可靠证据的，比如从供应商清单中选取样本发函，可能证实企业未记录的应付账款，从而为低估提供可靠证据。

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