生产与存货循环的实质性程序_24年注会审计主观题专练
第十一章生产与存货循环的审计是注册会计师《审计》科目的重点章节，在近年注会考试中，曾以简答题和综合题的形式进行考核。生产与存货循环的实质性程序是第十一章的重要知识点，考生们在考前可以针对此章节进行主观题专练，提高自身应试能力！
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生产与存货循环的实质性程序
【简答题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2023年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的存在和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了甲公司的记录结果。
（5）A注册会计师获取了甲公司的存货可变现净值计算表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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【正确答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
（3）恰当。
【提示】盘点记录准确性和完整性这里并不是报表项目，也不是具体的认定名称。对应认定来说，从盘点记录查到实物，对应存货的存在认定，从实物查到盘点记录，对应存货的完整性认定。
（4）不恰当。在收到电子形式的回函（包括传真件）时，A注册会计师应保持职业怀疑，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。
（5）不恰当。还需考虑存货可变现净值计算表的准确性。
【提示】本题是2017年试题的一个事项，考查的知识点是从被审计单位获取的信息需要考虑准确性和完整性，这里只认定了不存在遗漏，说明只考虑了完整性，没有考虑准确性。
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