与审计客户长期存在业务关系_24年注会审计主观题专练

来源：东奥会计在线责编：刘硕2024-08-20 09:41:16

注册会计师《审计》的第二十三章今年有部分变化，例如第二节经济利益、第六节为审计客户提供非鉴证服务等，此两点建议同学们们注意应对主观题。

与审计客户长期存在业务关系

【简答题】

ABC 会计师事务所负责审计甲公司等多家上市公司。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在 2023 年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人 A 注册会计师 2015 年度至 2017 年度担任甲公司审计项目质量复核人员，2018 年担任甲公司审计项目合伙人，2019 年度在甲公司审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策，2020 年度至 2022 年度因病休假未参与甲公司审计。

（2）B 注册会计师曾担任乙公司2022 年度财务报表审计的项目质量复核人员，于 2023 年 5 月退休，之后未和 ABC 会计师事务所保持交往。2024 年 1 月 1 日，B 注册会计师受聘担任乙公司独立董事。

（3）关键审计合伙人 C 注册会计师 2017 年度至 2019 年度担任丙公司审计项目经理，并签署了审计报告，2021 年度和 2022 年度担任丙公司审计项目合伙人，2020 年度未参与丙公司审计，也未以任何方式影响审计结果。

（4）D 注册会计师曾作为审计经理签署了丁公司 2018 年度至 2022 年度审计报告，之后调离丁公司审计项目组，加入事务所质量管理部，负责复核所有上市公司审计客户的财务报表。

（5）项目合伙人 E 注册会计师曾负责审计戊公司2018 年度至 2020 年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任己公司 2021 年度至 2022 年度财务报表审计项目合伙人，己公司是甲公司不重要的子公司。

（6）庚公司于 2022 年 8 月首次公开发行股票并上市。F 注册会计师自 2018 年度起担任庚公司财务报表审计项目合伙人。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。

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【正确答案】

事项序号	是否违反（违反/不违反）	理由
（1）	不违反	A 注册会计师相继担任甲公司关键审计合伙人累计达到五年，其中担任项目质量复核人员累计达到三年，2020 年度至 2022 年度已完成冷却（适用的冷却期为连续三年），2023 年度担任甲公司审计项目合伙人，不会对独立性产生不利影响
（2）	违反	B 注册会计师在 2023 年已审财务报表发布前就已担任乙公司独立董事，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响
（3）	违反	截至 2022 年，累计担任关键审计合伙人刚好满五年，2023 年处于冷却期，继续担任关键审计合伙人，将因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响
（4）	违反	关键审计合伙人在冷却期内不得为该客户的审计业务实施项目质量复核，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响
（5）	不违反	E 注册会计师不是戊公司 2021 年度及 2022 年度关键审计合伙人/2021 年度及 2022 年度不计入戊公司关键审计合伙人五年连续任期
（6）	不违反	F 注册会计师在庚公司首次公开发行股票后/上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过 2 年，不违反有关独立性规定