经济利益_24年注会审计主观题专练
注册会计师《审计》的第二十三章中的经济利益考试时是非常“热点”的考点。在近几年的考试中在主观题中较为常见，因此建议同学们在考试冲刺阶段以习题的形式来落地复习。
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经济利益
【简答题】
上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审 计项目组在甲公司 2023 年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1）项目合伙人 A 注册会计师的母亲在乙公司持有重大经济利益。乙公司为甲公司不重要的联营企业，不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（2）B 注册会计师是与 A 注册会计师同处一个分部的金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并 持有甲公司股票 1000 股。
（3）项目组成员C 注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票 20000 股，承诺将在有权处置这些股票之 日起一个月内出售。
（4）项目组成员 D 注册会计师因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在 D 不知情的情况下，理财顾问 通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至 2023 年 12 月31 日，这些股票市值合计为 500 元。
（5）甲公司持有上市公司丙公司 3%的股份，对丙公司不具有重大影响。该投资对甲公司也不重大。甲公司2023 年度审计项目合伙人 A 注册会计师于 2023 年 12 月购买 500 股丙公司股票。截至 2023 年 12 月31 日，这些股票 市值为 3000 元。
（6）项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2023 年 7 月，好友通过该股票账户买入甲公 司股票 2000 股，2023 年 10 月卖出，亏损 500 元。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有 关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。
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【正确答案】
事项序号 | 是否违反 （违反/不违反） | 理由 |
（1） | 违反 | 甲公司对乙公司有重大影响，且项目合伙人 A 的母亲在乙公司持有重 大经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响 |
（2） | 违反 | B 注册会计师作为同处一个分部的其他合伙人，其主要近亲属不得持有 甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响 |
（3） | 违反 | C 注册会计师应当立即处置甲公司股票，否则将因自身利益对独立性产 生严重不利影响 |
（4） | 违反 | 审计项目组成员在甲公司拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产 生严重不利影响 |
（5） | 不违反 | 虽然项目合伙人 A 注册会计师与甲公司均拥有丙公司的股票，但因其 持有的经济利益并不重大，且甲公司不能对丙公司施加重大影响，上述 投资不被视为损害独立性 |
（6） | 违反 | 项目合伙人 A 注册会计师通过外借股票账户买卖甲公司的股票，应视 为在甲公司中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利 影响 |
【提示】事项（1）不能从关联实体的角度考虑，而是从与审计客户拥有共同经济利益的角度考虑。只要是联营企业，就是对其具有重大影响，否则不是联营企业。
考点：与审计客户拥有共同经济利益
如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥 有经济利益，除非满足下列条件之一，否则会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有 经济利益：
①经济利益对会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属，以及审计客户均不重要；
②审计客户无法对该实体施加重大影响。
拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或 处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。
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