长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下的企业合并)_注会
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长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下的企业合并)
【综合题】
甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下:
(1)2×22年1月1日,甲公司以发行5000万股普通股为对价,从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权,当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元,公允价值为每股10元。另外,甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。2×22年1月1日,乙公司可辨认净资产账面价值为65000万元,其中,股本25000万元,资本公积5000万元,盈余公积26000万元,未分配利润9000万元;可辨认净资产的公允价值为80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000万元,其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年,无残值,按直线法摊销,假定土地摊销计入管理费用。
当日,甲公司对乙公司的董事会进行改选,改选后能够控制乙公司。
甲公司购买乙公司股权前,乙公司为甲公司的常年客户;除此之外,甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。
(2)2×22年6月25日,甲公司出售其生产的设备给乙公司,销售价格为2500万元,销售成本为2000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产,并在2×22年6月28日投入使用,该设备预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
截至2×22年12月31日,甲公司尚未收到款项,甲公司按预期信用损失法计提125万元的坏账准备;该项应收款项于2×23年3月10日收存银行。
(3)2×22年度,乙公司实现净利润6000万元,持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元。2×22年12月31日,乙公司按购买日账面价值持续计算的可辨认净资产账面价值为72000万元,其中股本25000万元,资本公积5000万元,其他综合收益1000万元,盈余公积26600万元,未分配利润14400万元。
(4)2×23年度,乙公司实现净利润5000万元,持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
甲公司在编制合并财务报表时,将乙公司作为一个资产组,2×22年年末进行减值测试时,没有发现该资产组存在减值。2×23年12月末,甲公司对该资产组进行减值测试,减值测试的结果为:资产组的可收回金额为92000万元,乙公司可辨认净资产账面价值为77200万元。
其他资料:(1)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积;(2)
乙公司的各项资产和负债构成业务;(3)甲公司2×23年度财务报告于2×24年3月1日经批准对外报出;(4)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司对乙公司的投资成本,编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录;计算合并商誉金额。
(2)根据资料(1)、(2)和(3),编制甲公司2×22年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
(3)根据资料(2),编制甲公司2×23年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。
(4)根据资料(1)至(4),计算甲公司应计提的商誉减值准备,并编制相关会计分录。
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【正确答案】
(1)、正确答案: ①甲公司对乙公司投资成本=5000×10=50000(万元)。
②
借:长期股权投资 50000
贷:股本 5000
资本公积——股本溢价 45000
借:管理费用 150
贷:银行存款 150
③合并商誉=50000-80000×60%=2000(万元)。
(2)、正确答案: 2×22年12月31日
调整评估增值:
借:无形资产 15000
贷:资本公积 15000
借:管理费用 300(15000/50)
贷:无形资产——累计摊销 300
抵销内部交易:
借:营业收入 2500
贷:营业成本 2000
固定资产——原价 500
借:固定资产——累计折旧 25(500/10/12×6)
贷:管理费用 25
借:应付账款 2500
贷:应收账款 2500
借:应收账款——坏账准备 125
贷:信用减值损失 125
按照权益法调整长期股权投资
借:长期股权投资 3420[(6000-300)×60%]
贷:投资收益 3420
借:长期股权投资 600(1000×60%)
贷:其他综合收益 600
抵权益:
借:股本 25000
资本公积 20000(5000+15000)
其他综合收益 1000
盈余公积 26600(26000+600)
年末未分配利润 14100(9000+6000-300-600)
商誉 2000
贷:长期股权投资 54020(50000+3420+600)
少数股东权益 34680
[(25000+20000+1000+26600+14100)×40%]
抵损益:
借:投资收益 3420
少数股东损益 2280
年初未分配利润 9000
贷:提取盈余公积 600
年末未分配利润 14100
(3)、正确答案: 借:年初未分配利润 500
贷:固定资产——原价 500
借:固定资产——累计折旧 25(500/10/12×6)
贷:年初未分配利润 25
借:应收账款——坏账准备 125
贷:年初未分配利润 125
(4)、正确答案: 2×23年12月31日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值=80000+(6000-300)+1000+(5000-300)+200=91600(万元);
完全商誉=2000/60%=3333.33(万元),包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91600+3333.33=94933.33(万元),乙公司资产组减值金额=94933.33-92000=2933.33(万元),减值金额没有超过完全商誉,故甲公司按照份额承担商誉的减值,甲公司应计提的商誉减值金额=2933.33×60%=1760(万元)。
借:资产减值损失 1760
贷:商誉减值准备 1760
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