内部商品交易的合并处理_24年注会会计主观题专练
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内部商品交易的合并处理
【计算分析题】
甲公司为乙公司的母公司，拥有乙公司80%的有表决权股份。2×22年度、2×23年度有关业务资料如下：
（1）2×22年度有关业务资料：
①2×22年3月，甲公司向乙公司销售A产品和B产品各一批，售价分别为：A产品900万元，B产品800万元，价款已收存银行。A产品成本为500万元，B产品成本为600万元，均未计提存货跌价准备。
②2×22年度，乙公司从甲公司购入的A产品对外出售20%，B产品对外出售40%，其余部分形成期末存货。
③2×22年年末乙公司进行存货检查时发现，库存B产品的可变现净值下降至400万元。A产品尚未发生减值。
（2）2×23年度有关业务资料：
①2×23年度，乙公司购入的A产品中20%形成乙公司的存货，其余部分对外出售。B产品全部对外售出。
②2×23年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至80万元。
（3）其他相关资料：
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
要求：
（1）编制甲公司2×22年内部购销存货相关的抵销分录。
（2）编制甲公司2×23年内部购销存货相关的抵销分录。
● ● ●
【正确答案】
（1）、正确答案： 2×22年存货中未实现内部销售利润的抵销处理：
①A产品的抵销处理：
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 320
贷：存货 320[（900-500）×80%]
借：递延所得税资产 80（320×25%）
贷：所得税费用 80
②B产品的抵销处理：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120[（800-600）×60%]
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 80（800×60%-400）
贷：资产减值损失 80
借：递延所得税资产 10[（120-80）×25%]
贷：所得税费用 10
（2）、正确答案： 2×23年存货中未实现内部销售利润的抵销处理：
①A产品的抵销处理：
借：年初未分配利润 320
贷：营业成本 320
借：递延所得税资产 80
贷：年初未分配利润 80
借：营业成本 80[（900-500）×20%]
贷：存货 80
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
借：所得税费用 80
贷：递延所得税资产 80
【提示】合并报表中A产品成本=500×20%=100（万元），可变现净值为80万元，合并报表中A产品的账面价值为80万元，计税基础=900×20%=180（万元），应确认递延所得税资产余额=（180-80）×25%=25（万元）；个别报表中A产品的账面价值为可变现净值80万元，计税基础为180万元，应确认的递延所得税资产余额=（180-80）×25%=25（万元）。合并报表中转回期初调整的递延所得税资产80万元。
②B产品的抵销处理：
借：年初未分配利润 120
贷：营业成本 120
借：存货——存货跌价准备 80
贷：年初未分配利润 80
借：递延所得税资产 10
贷：年初未分配利润 10
借：营业成本 80
贷：存货——存货跌价准备 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
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