2018中级经济师《财政税收》预习考点：一般纳税人应纳税额的计算(2)
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一般纳税人应纳税额的计算(2)
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本知识点属于中级经济师财政税收科目第四章货物和劳务税制度
【知识点】：一般纳税人应纳税额的计算(2)
一般纳税人应纳税额的计算(2)
(3)不得抵扣进项税的情形(未产生销项税额)
1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费(含交际应酬消费)的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产;
其中：涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;
3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产，固定资产可以)、加工修理修配劳务和交通运输服务;
4)非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;
5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
【提示】以上非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然灾害)毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。
6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;
7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费咨询费等费用;
8)使用一般方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的;
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目+非增值税应税劳务销售额)÷当月全部销售额
9)有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票;
①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的
②除增值税实施细则第29条规定(允许按小规模纳税人纳税)外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
10)扣税凭证不合格的。
(4)进项税额的扣减
1)已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途(用于不准抵扣进项税额的情形)，应将该项购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额从当期发生的进项税额中扣减;
2)一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
(5)进项税额不足抵扣的处理
1)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣;
2)国家税务总局关于增值税一般纳税人进项留抵税额增值税欠税问题的规定：
①对纳税人因销项税小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税;
②纳税人发生进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：
a：欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费-未交增值税”;
b：欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费-未交增值税”。
【提示】选择期末留抵税额与增值税欠税税额较小者。
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