税制结构_2024年中级经济师财政税收知识点
若不是百炼成钢，谁能饱经风霜；若不是咬紧牙关，谁能一路向前。2024年中级经济师考纲已经发布，新的考季备考行动正式开始，东奥教研团队为考生们总结了《财政税收》的知识点，准备参加《财税》考试的同学们快快学起来吧。
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税制结构
【知识点】
税制结构
(一)税制结构模式
税制结构：税收制度中税种的构成及各税种在其中所处的地位。
税制结构模式：由主体税特征所决定的税制结构类型。
模式 | 含义 | 优势 | 局限性 |
以所得税为主体的税制结构模式 | 在整个税制体系中，所得税作为主体税，占比较高并起主导作用 当前主要发达国家的税制结构大多呈现以所得税为主体的特点 | ①所得税作为直接税的一种，税负相对不易转嫁。通过所得税累进税率的设置，有利于实现税收的公平原则，对收入再分配具有重要的调节作用 ②以所得税为主体的税制结构，税收收入弹性较高，具有自动稳定器功能，有利于一国宏观经济的稳定 | ①所得税会抑制劳动者的工作积极性和投资者的投资热情，促使其更多地选择闲暇和消费，从而对经济产生扭曲 ②所得税的计算和征管相对复杂，征税成本相对更高 |
以货物和劳务税为主体的税制结构模式 | 在整个税制体系中，货物和劳务税作为主体税，占比较高并起主导作用 当前一些发展中国家的税制结构大多呈现以货物和劳务税为主体的特点 | ①征税对象普遍、税源丰富，对经济扭曲较小 ②征管相对容易，征收成本较小 ③税负容易转嫁 | ①货物与劳务税与价格关系密切，一旦提高税率往往会导致价格上涨，抑制需求，从而使税收减少 ②具有一定的累退性，不利于税收公平目标的实现 |
以所得税与货物和劳务税为双主体的税制结构模式 | 在整个税制体系中，所得税与货物和劳务税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用 | 选择双主体并重的税制结构模式，既能确保财政收入的稳定可靠，又能使税收的刚性与弹性相结合，充分发挥税收的宏观调控作用 | — |
(二)影响因素
1.经济因素
(1)经济发展水平。
经济发展水平是制约税制结构的根本因素。
若一国经济发展水平较高，则企业利润及个人收入就较高，具备广泛征收所得税的基础。
若一国经济发展水平较低，所得税税基与税源相对有限，商品与劳务的流转额相较于所得更为稳定，因此，货物和劳务税在税收总额中的占比较大。
(2)经济结构。
不同的经济结构形成不同的税源结构，进而影响来自不同税源的税种的收入，最终影响税制结构。
①在以农业经济为主体的自然经济条件下，形成了以农业为基础的生产要素及生产成果作为主要课税对象的直接税为主体的税制结构。
②在以工商经济为主体的商品经济条件下，形成了以商品流转额为课税对象的间接税和以所得为课税对象的直接税为主体的税制结构。
2.政策因素
大部分发达国家，人均收入已达到一定水平，缩小收入分配差距的需求更强烈，这就决定了国家选择具有较强的收入分配调节职能的所得税为主体的税制结构。
发展中国家，发展经济的任务更为迫切，对稳定的财政收入需求更高，这就决定了国家选择税基税源更为稳定、征收相对容易的货物和劳务税作为主体税种。
3.征管因素
相对而言，所得税的征管较为复杂，对征管水平要求较高，发达国家先进的税收征收管理手段有助于实现对税源的监控和征收，这为所得税成为其税制的主体税种提供了条件。
发展中国家税收征管水平相对落后，大规模征收所得税在技术上存在困难，因此更倾向于选择以货物和劳务税为主体的税制结构。
（以上内容东奥教研团队的老师）
备考2024年中级经济师可以参考中级经济师考试真题，勤做练习，脚踏实地方可有质的突破。
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