成本差异的计算与分析_2019年中级会计财务管理必备知识点
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成本差异的计算与分析
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第八章 成本管理
【知识点】成本差异的计算与分析
成本差异的计算与分析
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。
成本总差异 =实际产量下实际成本 -实际产量下标准成本 =价格差异 +用量差异
差异类型 | 差异计算 | 差异的责任界定 | |
直 接 材 料 成 本 差 异 | 总差异 | 实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本 =（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际产量下实际用量 =直接材料用量差异+直接材料价格差异 | |
材料用量差异 | （实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格 | 其主要责任应由生产部门承担 | |
材料价格差异 | 实际产量下实际用量×（实际价格-标准价格） | 其主要责任应由材料采购部门承担 | |
直 接 人 工 成 本 差 异 | 总差异 | 实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本 =（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）×标准工资率 +（实际工资率-标准工资率）×实际产量下实际人工工时 =直接人工效率差异+直接人工工资率差异 | |
人工效率差异 | （实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率 | 其主要责任应由生产部门承担 | |
工资率差异 | 实际产量下实际工时×（实际工资率-标准工资率） | 一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任 | |
变 动 制 造 费 用 成 本 差 异 | 总差异 | 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用 =（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率+（实际分配率-标准分配率）×实际产量下实际工时 =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异 | |
效率差异 | （实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 | 效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同 | |
耗费差异 | 实际产量下实际工时×（实际分配率-标准分配率） | 耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内 | |
固定制造费用属于固定成本的范畴，因此，固定制造费用成本差异与以上变动成本差异的计算有别。固定制造费用成本差异可以分为两差异分析法和三差异分析法 | |||
总差异=实际产量下固定制造费用 -实际产量下标准固定制造费用
= 实际产量下的实际工时×实际分配率 -实际产量下的标准工时×标准分配率
= 耗费差异 +能量差异
= 耗费差异 +产量差异 +效率差异
固定制造费用成本差异 | 两差异分析法 | 两差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异。 耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用=实际固定制造费用-预算产量×标准工时×标准分配率=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率 能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 =（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 |
固定制造费用差异 | 三差异分析法 | 三差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分 耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量下实际工时未达到预算产量标准工时而形成的产量差异；另一部分是实际产量下实际工时脱离实际产量下标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下： 产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率 效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 |
标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段。在成本差异的分析过程中，企业应关注各项成本差异的规模、趋势及其可控性。对于反复发生的大额差异，企业应进行重点分析与处理。通过差异分析，企业管理人员可以进一步揭示实际执行结果与标准不同的深层次原因。企业可将生成的成本差异信息汇总，定期形成标准成本差异分析报告，并针对性地提供成本改进措施。为保证标准成本的科学性、合理性与可行性，企业应定期或不定期对标准成本进行修订与改进。一般情况下， 标准成本的修订工作由标准成本的制定机构负责。企业应至少每年对标准成本进行一次定期测试， 通过编制成本差异分析报表，确认是否存在因标准成本不准确而形成的成本差异。
当该类差异较大时，企业应按照标准成本的制定程序，对标准成本进行修订。除定期测试外， 当组织机构、外部市场、产品品种、生产工艺等内外部环境发生较大变化时，企业也应该及时对标准成本进行修订与补充。
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注：以上内容选自田明老师《财务管理》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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