2019年中级会计财务管理冲关习题-9.1

来源：东奥会计在线责编：莫洋2019-08-21 18:07:21

2019年中级会计职称考试将于9月7日举行，备考之路即将迎来胜利的曙光，也希望大家能够一鼓作气，全力冲关。下面东奥小编就为考生们准备了中级会计《财务管理》科目习题，快来练习一下吧！

2019年中级会计财务管理冲关必刷习题-9.1

纳税筹划典型案例——所得税：

【例9-18】某电子元器件生产商A公司生产的一种电子器件，产品市场竞争激烈，市场同质化较高。A公司计划开发一款具有自主知识产权的软件并应用于A公司生产的电子器件，以增强公司竞争力。预计改良后的产品售价为130元/只(不含增值税)，高于行业30%，年销售量100万只。财务部门的单位成本核算结果为：元器件生产原料购进成本40元(不含增值税)，生产成本20元，销售费用10元。不考虑管理费用和财务费用。本地一家高新技术企业C公司也拥有相似的软件，A公司也在考虑是否要以现金收购C公司。C公司账面净资产为800万元，公允价值5000万元。

我们可以设计如下纳税筹划方案：

第一阶段，A公司向C公司股东发行价值5000万股份收购其100%股权。这满足了特殊性税务处理的要求，收购时C公司股东不需要缴纳所得税。A公司取得C公司股权的计税基础为800万元，C公司股东持有A公司股份的计税基础也为800万元。而如果以现金收购，则C公司股东需要缴纳所得税(5000-800)×25%=1050(万元)。可见选择特殊性税务处理下的企业合并方式可以节税1050万元。

第二阶段，在确认C公司满足《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火[2016]32号)条件后，集团将未安装软件的半成品销售给C公司，暂不考虑此过程中的销售费用。经税务部门认定公平交易价格为70元/只，C公司安装软件并进行最后装配，售价130元/只，并发生销售费用10元/只。比较前后纳税方案的税负情况：

(1)集团生产并直接销售。

增值税=(130-40)×16%×100=1440(万元)

城建税及教育费附加=1440×(7%+3%)=144(万元)

所得税=(130-40-20-10-1.44)×25%×100=1464(万元)

(2)集团生产半成品并出售给子公司。

集团涉税：增值税=(70-40)×16%×100=480(万元)

城建税及教育费附加=480×(7%+3%)=48(万元)

所得税：(70-40-20-0.48)×25%×100=238(万元)

C公司涉税：增值税：(130-70)×16%×100=9.6×100=960(万元)

城建税及教育费附加：960×(7%+3%)=96(万元)

所得税：(130-70-10-0.96)×15%×100=735.6(万元)

方案前后增值税及附加税费保持不变，但所得税下降(1464-238-735.6)=490.4(万元)