盈亏平衡分析和边际分析——2025年中级会计财务管理预习阶段考点

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【第八章  成本管理】

盈亏平衡分析和边际分析

星级：★★★

难度：中

历年：客观题和主观题

单一产品盈亏平衡分析和边际分析

产品组合盈亏平衡分析

1.盈亏平衡分析：通过计算企业在利润为零（销售收入=总成本）时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等

2.边际分析：边际贡献分析、安全边际分析

（一）单一产品盈亏平衡分析和边际分析

1.盈亏平衡分析及边际贡献分析

（1）盈亏平衡点的含义及边际贡献的计算

盈亏平衡点：也称为保本点，是企业达到盈亏平衡状态（保本状态）的销售量或销售额。

边际贡献总额=销售收入-变动成本

单位边际贡献=单价-单位变动成本

利润=销售收入-总成本

=销售收入-变动成本-固定成本

=边际贡献总额-固定成本

=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本

=单位边际贡献×销售量-固定成本

=销售收入×边际贡献率-固定成本、

【提示】

边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润。

边际贡献率+变动成本率=1

（2）盈亏平衡点的计算

利润0=单位边际贡献×销售量-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本

正常经营业务量也可以是实际业务量或预计业务量，盈亏平衡作业率可以表明保本状态下生产能力的利用程度。

【巧记忆】

通过观察盈亏平衡点的计算公式，可总结记忆口诀：“固定一边”。

1.“固定”即固定成本;

2.“一”即公式中的分数线;

3.“边”即单位边际贡献或边际贡献率。

如果计算盈亏平衡点的业务量，“边”是指单位边际贡献;

如果计算盈亏平衡点的销售额，“边”是指边际贡献率。

（2）盈亏平衡点的计算

企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈亏平衡状态;

企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态;

企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。

【聚焦点】

【思考】

若边际贡献为正时，单位变动成本和单价均“等比例”上升或下降，该如何影响盈亏平衡点和边际贡献？

【分析】

2.安全边际分析

（1）安全边际的含义

安全边际是指企业实际销售量（额）或预期销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额。

安全边际体现企业营运的安全程度，它表明销售量、销售额下降多少，企业仍不至于亏损。

（2）安全边际的计算

【巧记忆】

【聚焦点】

（3）安全边际与经营风险的关系

一般来讲，安全边际体现了企业在营运中的风险程度大小。

通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全。

（4）利润与边际贡献以及安全边际的关系

利润=边际贡献-固定成本

=销售收入×边际贡献率-盈亏平衡点的销售额×边际贡献率

=（销售收入-盈亏平衡点的销售额）×边际贡献率

=安全边际额×边际贡献率

销售利润率=安全边际率×边际贡献率

【巧记忆】

利润与边际贡献以及安全边际的关系

提高企业销售利润率水平的两种主要途径：

1.扩大现有销售水平，提高安全边际率

2.降低变动成本水平，提高边际贡献率

（5）边际分析法的优缺点

3.本量利关系图

（1）传统式本量利关系图如下：

（2）边际贡献式本量利关系图—优点是可以表示边际贡献的数值：

（3）利量式本量利关系图—反映利润与销售量之间依存关系的图形：

（二）产品组合盈亏平衡分析

目前进行产品组合盈亏平衡分析的方法包括：

1. 加权平均法——关键是计算“综合边际贡献率”

2. 联合单位法——关键是确定“联合单位”

3. 分算法——关键是合理的进行“固定成本的分配”

4. 主要产品法——关键是确定主要产品

1.采用加权平均法进行盈亏平衡分析

加权平均法的关键是计算综合边际贡献率，其分析步骤如下：

（1）计算综合边际贡献率

综合边际贡献率=∑（某种产品的边际贡献率×该种产品的销售额比重）

该种产品的销售额比重=该种产品的销售额/各种产品销售额合计

综合边际贡献率=各种产品边际贡献合计/各种产品销售额合计=（各种产品销售额合计-各种产品变动成本合计）/各种产品销售额合计=1-综合变动成本率

（2）计算综合盈亏平衡点的销售额

综合盈亏平衡点的销售额=固定成本总额/综合边际贡献率

（3）计算某种产品盈亏平衡点的销售额

某种产品盈亏平衡点的销售额=综合盈亏平衡点的销售额×该种产品的销售额比重

（4）计算某种产品盈亏平衡点的销售量

某种产品盈亏平衡点的销售量=某种产品盈亏平衡点的销售额/该种产品的单价

【总结】

采用加权平均法进行盈亏平衡分析：

2.采用联合单位法进行盈亏平衡分析

联合单位法将多种产品盈亏平衡点的计算问题转换为单一产品盈亏平衡点的计算问题。其分析步骤如下：

（1）确定联合单位：在各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位

（2）确定联合单价：一个联合单位的全部收入

（3）确定联合单位变动成本：一个联合单位的全部变动成本

（4）确定联合单位边际贡献=联合单价-联合单位变动成本

（5）确定联合盈亏平衡点的销售量

（6）确定某种产品盈亏平衡点的销售量

某种产品盈亏平衡点的销售量=联合盈亏平衡点的销售量×一个联合单位中包含的该产品的数量

（7）确定某种产品盈亏平衡点的销售额

某种产品盈亏平衡点的销售额=该产品盈亏平衡点的销售量×该产品单价

【总结】

采用联合单位法进行盈亏平衡分析：

（1）确定联合单位

（2）确定联合单价

（3）确定联合单位变动成本

（4）确定联合单位边际贡献

（5）确定联合盈亏平衡点的销售量

（6）确定某种产品盈亏平衡点的销售量

（7）确定某种产品盈亏平衡点的销售额

3.采用分算法进行盈亏平衡分析

分算法的关键是要合理地进行固定成本的分配。其分析步骤如下：

（1）将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配

假设按各种产品的边际贡献比重来分配固定成本

固定成本分配率=固定成本总额/边际贡献总额

（2）确定某种产品应补偿的固定成本数额

某种产品分配的固定成本=该产品的边际贡献×固定成本分配率

（3）计算某种产品盈亏平衡点的销售量

某种产品盈亏平衡点的销售量=该产品分配的固定成本/（该种产品的单价-该种产品的单位变动成本）

（4）计算某种产品盈亏平衡点的销售额

某种产品盈亏平衡点的销售额=该种产品盈亏平衡点的销售量×该种产品的单价

【总结】

4.采用主要产品法进行盈亏平衡分析

按多种产品中最主要品种的有关的资料进行盈亏平衡分析，与单一品种的本量利分析相同。

确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

固定成本应主要由该产品负担。

以上就是为大家整理的关于盈亏平衡分析和边际分析相关内容。考生们要合理安排时间，充分利用预习阶段的学习时间，积极备考， 希望大家都能取得中级会计师资格证！

注：以上内容选自刘艳霞老师24年《财务管理》基础阶段课程讲义

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