税前准予扣除项目及标准_2019年中级会计经济法必备知识点

来源：东奥会计在线责编：张帆2019-06-27 11:01:57

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税前准予扣除项目及标准

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第七章企业所得税法律制度

【知识点】税前准予扣除项目及标准

税前准予扣除项目及标准

【解释】税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许在税前予以扣除。其中相关性、真实性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。

1.工资薪金支出

企业发生的“合理”的工资薪金支出，准予扣除。

【解释】工资薪金总额，是指企业按照有关规定“实际发放”的工资薪金总额(不包括独生子女补贴)，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

2.社会保险费

五险一金	准予扣除
补充保险	在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除
商业保险	①企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除
	②企业为“特殊工种”职工支付的人身安全保险费，准予扣除
	③企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，予以扣除

【提示1】“五险一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费(生育保险费)、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金。

【提示2】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

【提示3】企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。该项规定适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

3.三项经费

项目	准予扣除限额	超过部分的处理
职工福利费	不超过工资薪金总额14%	不得扣除（2018年综合题）
工会经费	不超过工资薪金总额2%	不得扣除
职工教育经费	不超过工资薪金总额8%	准予在以后纳税年度结转扣除

【提示】对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工辅导费用，可以据实全额在税前扣除。

4.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(2011年综合题;2018年综合题)

【解释】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售(营业)收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、视同销售收入等，即包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入、税法上“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”、“股息、红利及股权转让收入(从事股权投资的企业除外)”。

5.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示2】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

【相关链接】企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

6.利息

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。

(3)资本弱化规则：为了防止关联企业通过借款方式转移利润，税法规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】除另有规定外，企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业为5:1;(2)其他企业为2:1。

7.借款费用

(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

(2)需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。

【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。

8.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的，准予扣除。

9.税金

纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。

【解释】企业缴纳的“增值税”(价外税)不能在税前扣除。企业所得税、企业为职工代交的个人所得税不能在税前扣除。

10.损失

①企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

②企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

11.企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

12.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

13.手续费及佣金支出

财产保险合同	保费总额扣除退保金等后余额	不超过15%	准予抵扣
人身保险合同	保费总额扣除退保金等后余额	不超过10%
其他企业合同	合同收入金额（付给中介机构或个人）	不超过5%

14.公益性捐赠

企业发生的公益性捐赠支出，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【提示1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

【提示2】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

【提示3】企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

15.租赁费

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除(费用化)。

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除(资本化)。

16.汇兑损失，准予扣除。

扣除限额总结

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注：以上内容选自陆中宝老师《经济法》授课讲义