为什么企业合并发生的部分费用计入当期损益？—2024年中级会计实务【疑难问题解答】
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【疑难问题】
为什么企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损益，而不是计入长期股权投资成本？
【解答】
如计入长期股权投资成本，在合并报表中会影响商誉的金额。合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要抵销，如下图所示：
上图中，P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有S公司100%股权。为简化，假定S公司资产负债表中资产总额为200万元，负债总额为100万元，所有者权益总额为100万元。作为企业集团整体，合并财务报表中的净资产（含P公司和S公司）的所有者为P公司投资者，不是P公司，而S公司个别报表中净资产的所有者为P公司，在并报表中应予抵销。
P公司对S公司的长期股权投资代表的是S公司的净资产（或资产和负债），而S公司的资产和负债会纳入合并报表，无须长期股权投资代表，所以合并报表中应将长期股权投资抵销，即抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益。也可以理解为，站在P公司投资者角度，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债（即资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权不应存在，应予抵销。
如果P公司取得S公司股权发生法律服务、评估咨询等中介费用2万元计入长期股权投资成本，长期股权投资入账价值为102万元，S公司所有者权益仍为100万元，则抵销分录为：
借：所有者权益 100
商誉 2
贷：长期股权投资 102
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用与商誉无关，所以其发生时应计入当期损益（管理费用）。
注：以上中级会计考试内容出自东奥团队
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