如何区分初始投资成本和合并成本？—2024年中级会计实务【疑难问题解答】
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【疑难问题】
如何区分初始投资成本和合并成本？
【解答】
初始投资成本通常是指个别报表中初始计量时确定的成本。合并成本通常是指合并报表角度确定的成本。
（1）投资方持有被投资方的股权对被投资方具有重大影响、共同控制的，该项长期股权投资采用权益法进行后续计量，初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关费用，因未形成企业合并（包含同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并），不涉及合并成本。
（2）同一控制下企业合并，不管是一次交易形成企业合并还是多次交易分步形成的企业合并，初始投资成本=合并成本=被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额+原最终控制方收购被合并方确认的商誉。因为投资方在取得该项股权前，投资方与被投资方存在于同一个企业集团，在计算初始投资成本时以集团合并报表的角度进行计算，所以同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本与合并成本相等。
（3）非同一控制下企业合并
①一次交易形成的企业合并，初始投资成本=合并成本=付出对价的公允价值，不管是合并报表还是个别报表都是基于购买法的原则，所以初始投资成本与合并成本相等。
②多次交易分步形成的企业合并
a.合并前原投资是权益法核算的长期股权投资，则初始投资成本=原投资于追加投资日的账面价值+新增投资成本（新增对价的公允价值），合并成本=原投资于追加投资日的公允价值+新增投资成本（新增对价的公允价值）。
注意：因该项股权投资始终在长期股权投资科目核算，未跨界，个别报表认可账面价值，所以在个别报表中购买日长期股权投资的初始投资成本应以原股权投资在购买日的账面价值加上新增投资公允价值计算。而在合并报表中，因长期股权投资的后续核算方法的改变，所以视同将原股权按公允价值出售，再将全部股权按照公允价值买回的原则进行处理，所以合并成本=购买日原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值。
b.合并前原投资是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等按照公允价值计量的金融资产，则初始投资成本=合并成本=原投资于追加投资日的公允价值+新增投资成本（付出对价的公允价值）。
注意：因追加投资，导致核算科目改变，跨界，在个别报表视同将原股权按公允价值出售，再将全部股权按照公允价值买回的原则，所以个别报表的长期股权投资的初始投资成本与合并报表的合并成本相等。
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