抵消分录_2023年中级会计实务每日一练
我们没有退缩的选择，只有前进的使命。东奥为大家准备了《中级会计实务》每日一练，快来做题吧！
【单项选择题】
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2019年10月1日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2019年12月31日，乙公司已对外售出A产品的20%。2019年合并财务报表中应确认的营业成本为（ ）万元。
A．640
B．160
C．200
D．800
【正确答案】B
【答案解析】合并报表应确认营业成本=800×20%=160（万元）。
假设1：计算2019年合并报表应抵销的营业成本金额。
应抵销的营业成本=内部营业收入-未实现内部销售损益=1000-200×80%=840（万元），抵销分录如下：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 160（200×80%）
贷：存货 160
假设2：“2020年甲公司销售给乙公司B产品售价500万元，成本200万元”、“2020年乙公司销售A产品50%，销售B产品30%”计算2020年末合并报表中应抵销的存货金额。
2020年末合并报表中应抵销的存货=200×30%+300×70%=270（万元）
2020年末相关抵销分录如下：
1.抵销2019年未实现内部销售损益：
借：未分配利润——年初 160
贷：营业成本 160
2.抵销2020年销售收入和销售成本
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
3.抵销2020年期末存货中包含的未实现内部销售损益
借：营业成本 270[（500-200）×70%+200×30%]
贷：存货 270
假设3：“A产品由乙公司销售给甲公司”；编制2019年末的抵销分录。
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 160[（1000-800）×80%]
贷：存货 160
借：少数股东权益 32（160×20%）
贷：少数股东损益 32
假设4：在假设3的基础上，“甲公司适用的所得税率为25%”；编制2019年末的抵销分录。
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 160[（1000-800）×80%]
贷：存货 160
期末存货账面价值=800×80%=640（万元）
计税基础=1000×80%=800（万元）
借：递延所得税资产 40[（800-640）×25%]
贷：所得税费用 40
借：少数股东权益 24[160×（1-25%）×20%]
贷：少数股东损益 24
注：以上中级会计考试练习题内容出自东奥教研团队
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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