中级会计考试题：《中级会计实务》第十五章章节练习

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2021-07-08 16:41:01

你不勇敢，没人替你坚强，能战胜自己的人，才是真正的勇敢者。中级会计职称考试备考正在进行中，请大家好好把握时间进行学习！在掌握知识点的同时也要加紧时间做题练习！

一、单项选择题

1、根据相关规定，下列各项中，不应纳入母公司合并范围的是(　　)。

A.连续五年亏损的子公司

B.业务与母公司有显著差别的子公司

C.已被宣告清理整顿的子公司

D.在境外的子公司

正确答案 : C

答案解析 :

选项C，已被宣告清理整顿的或已宣告破产的原子公司不再是母公司的子公司，不应纳入合并财务报表范围。

2、甲公司为乙公司的母公司。2019年6月30日，甲公司以3500万元将一台管理用设备出售给乙公司，该设备的原值为2000万元，已提折旧150万元，已提减值准备120万元。乙公司作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目的金额为(　　)万元。

A.86.5

B.175

C.1770

D.1681.5

正确答案 : D

答案解析 :

甲公司在编制合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目的金额=[3500-(2000-150-120)]-[3500-(2000-150-120)]/10×6/12=1681.5(万元)，选项D正确。

抵销分录如下：

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　1770

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1770

借：固定资产　　　　　　　　　　88.5(1770/10×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　88.5

3、2020年3月20日，甲公司以3500万元向其子公司乙公司出售一批存货，该批存货的成本为2800万元(未计提存货跌价准备)。乙公司取得后作为存货核算，至年末乙公司已对外出售该批存货的40%，乙公司个别报表中对剩余存货计提了500万元的存货跌价准备。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并报表时应抵销的“存货”项目的金额为(　　)万元。

A.490

B.210

C.500

D.0

正确答案 : D

答案解析 :

甲公司应编制的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：营业成本　　　　 420[(3500-2800)×(1-40%)]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

合并报表角度确认存货的成本=2800×(1-40%)=1680(万元)，可变现净值=3500×(1-40%)-500=1600(万元)，合并报表中应计提存货跌价准备80万元(1680-1600)，个别报表中计提存货跌价准备500万元，应抵销存货跌价准备420万元。

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 420

综上，合并报表应抵销存货项目的金额为0。

二、多项选择题

1、乙公司为甲公司的全资子公司，2018年7月1日乙公司以700万元将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，该非专利技术的原值为650万元，已计提摊销50万元，未计提过减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值，采用直线法计提摊销。不考虑其他因素，2018年年末甲公司编制合并报表时，下列会计处理正确的有(　　)。

A.抵销资产处置收益100万元

B.抵销管理费用10万元

C.抵销无形资产100万元

D.抵销无形资产90万元

正确答案 : A,B,D

答案解析 :

甲公司应抵销无形资产的金额=[700-(650-50)]-[700-(650-50)]/5×6/12=90(万元)，选项C错误。

抵销分录：

借：资产处置收益　　　　　　　 100[700-(650-50)]

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：无形资产　　　　　　　　　　　10(100/5×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2、甲公司为乙公司的母公司，占乙公司有表决权股份的80%。2019年12月1日乙公司以1500万元将一批产品出售给甲公司，该批产品的成本为950万元，未计提存货跌价准备，至年末甲公司对外出售该批存货的30%。不考虑其他相关因素，则甲公司在编制2019年合并报表时，下列说法中正确的有(　　)。

A.应抵销“存货”385万元

B.应抵销“少数股东损益”77万元

C.应抵销“营业收入”1500万元

D.应抵销“营业成本”950万元

正确答案 : A,B,C

答案解析 :

甲公司应编制的合并抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：营业成本　　　　 385[(1500-950)×(1-30%)]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 385

借：少数股东权益　　　　　　　　　　 77(385×20%)

贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　77

故选项D错误。

3、2019年1月1日甲公司以银行存款600万元取得同一集团A公司持有的乙公司5%的表决权股份，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年12月31日该股权投资的公允价值为700万元。2020年1月1日甲公司以一批存货自A公司再次取得乙公司有表决权股份的65%，该批存货的成本为6000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为7000万元(不含增值税，增值税税率为13%)。当日乙公司在最终控制方合并报表中可辨认净资产的账面价值为20000万元，原最终控制方收购被合并方形成商誉500万元，增加投资后甲公司能够控制乙公司。甲公司取得乙公司两次股权的交易不属于“一揽子交易”，则下列表述不正确的有(　　)。

A.在个别报表中应确认投资收益5890万元

B.在合并报表中长期股权投资的入账金额为14500万元

C.在合并报表中应确认商誉为-1400万元

D.在个别报表中应确认资本公积6890万元

正确答案 : A,C

答案解析 :

甲公司长期股权投资入账金额=20000×70%+500=14500(万元)，选项B正确;应确认资本公积=14500-700-(6000+7000×13%)=6890(万元)，选项D正确;同一控制下企业合并不会产生新商誉，不确认损益，选项A和C错误。

个别报表会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 14500

贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 700

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 910

(7000×13%)

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　6890

三、综合题

新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2019年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值(相对于最终控制方而言的)和公允价值均为3000万元;所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。

(2)3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2019年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

(3)5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库;至2019年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元;2019年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4)6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。

(5)6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2019年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

①新华公司“资本公积——股本溢价”科目余额为850万元。

②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。

③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。

④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

⑤不考虑其他因素。

要求：

(1)编制新华公司2019年1月1日取得长期股权投资的分录。

(2)编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录(不考虑内部交易影响)。

(3)编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案 :

(1)

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

(2)

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

(3)

①抵销长期股权投资

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

盈余公积　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

未分配利润　　　　　　　　760[700+400×(1-10%)-300]

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

少数股东权益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

②抵销投资收益

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 300

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

③抵销A商品内部交易

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

④抵销内部应收账款及坏账准备

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　565(500+500×13%)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

⑤抵销B产品内部交易

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　 160[160×(10-9)]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 160

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

【提示】在个别报表中计提存货跌价准备金额为160×1.2=192(万元)，但在合并角度认可的减值金额为160×(9-8.8)=32(万元)，所以要把个别报表中多计提的减值准备金额192-32=160(万元)冲回。另外，抵销存货和存货跌价准备金额都是160万元，合计抵销存货0，所以不用调整递延所得税资产金额。

⑥固定资产业务抵销

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

借：少数股东权益　　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75

【提示1】内部顺流交易损益的实现方在母公司，所以抵销分录不涉及少数股东权益和损益的处理，逆流交易损益的实现方在子公司，所以抵销的时候会涉及到少数股东权益和损益，这里需要注意，不要遗漏。

【提示2】新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，在编制长期股权投资与所有者权益相关的抵销分录时，借方不涉及到商誉。