中级会计考试题：中级会计实务提升阶段巩固习题之综合题

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2021-08-13 14:08:31

距离中级会计考试越来越近了，中级会计职称备考需要大家坚持到最后，只有坚持到最后才能获得成功，小编为大家整理了《中级会计实务》综合题，快来练习吧！

【综合题1】A公司是一家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2020年发生如下交易和事项：

(1)A公司于2020年12月31日将其所持联营企业(甲公司)股权的50%对外出售，所得价款1955万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。

A公司所持甲公司30%股权系2020年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产公允价值与账面价值相等。

2020年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，其他综合收益增加500万元(可转损益)。

(2)2020年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

乙公司90%股权系A公司2018年1月10日自集团外部取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。

(3)A公司原持有丙公司60%的股权(对丙公司能够实施控制)，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2020年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。

在出售持有丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%(其公允价值为670万元)，丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9500万元。

从购买日至出售日，丙公司其他综合收益增加200万元(可转损益)。

(4)假设本题不考虑税费及其他因素。

要求：

根据资料(1)：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值;②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录;③编制剩余投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录;④计算A公司2020年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应确认的投资收益。

根据资料(2)，计算下列项目金额：

①A公司2020年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;

②合并财务报表中应确认的商誉。

根据资料(3)，计算下列项目金额：

①A公司2020年个别报表中应确认的投资收益;

②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

正确答案 :

(1)①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+(4000+500)×30%=3850(万元)。

②

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1955

贷：长期股权投资——投资成本　　　　1250

(2500×50%)

——损益调整　　　　 600

(4000×30%×50%)

——其他综合收益　　　75

(500×30%×50%)

投资收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　75

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　75

③

借：其他权益工具投资——成本　　　　1955

贷：长期股权投资——投资成本　　　　1250

(2500×50%)

——损益调整　　　　 600

(4000×30%×50%)

——其他综合收益　　　75

(500×30%×50%)

投资收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　75

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　75

④应确认的投资收益=(1955+1955)-3850+500×30%=210(万元)。

(2)①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000(万元)。

②A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000-22000×90%=1200(万元)。

(3)①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600(万元)，剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70(万元)，A公司2020年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670(万元)。

②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(万元)。

【综合题2】注册会计师在2019年8月对甲公司以前年度的事项进行审查，关注到以下交易或事项的会计处理：

(1)经董事会批准，自2018年1月1日起，甲公司将A设备的折旧年限由10年变更为5年，其他因素不变。该设备用于行政管理部门，于2015年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2017年12月31日未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2018年计提折旧120万元。甲公司进行的账务处理是：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　12

利润分配—未分配利润　　　　 108

贷：累计折旧　　　　　　　　　　 120

借:管理费用　　　　　　　　　　　120

贷：累计折旧　　　　　　　　　　 120

(2)2018年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2018年度计提折旧100万元。

(3)2018年1月1日，甲公司购入一项管理用非专利技术，该项非专利技术购买成本为1000万元，无法确认预计使用年限，税法规定一般按照10年进行摊销，采用直线法，无残值。2018年12月31日，甲公司计提摊销100万元。

(4)甲公司2018年1月1日以每股0.5元购入乙公司100万股股票，占乙公司股权比例的1%，不能对其经营活动产生影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，2018年6月30日，乙公司股票每股公允价值为1.2元，2018年12月31日，乙公司股票每股公允价值为1.5元。因乙公司股票价格持续上涨，甲公司2018年12月31日将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司进行的账务处理是：

借：交易性金融资产　　　　　　　 150

贷：其他权益工具投资　　　　　　 150

借：其他综合收益　　　　　　　　 100

贷：公允价值变动损益　　　　　　 100

假定：甲公司按净利润的10%计提盈余公积。

要求：判断甲公司资料(1)至资料(4)的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由，并编制更正的会计分录(涉及损益的直接用损益科目本身)。

正确答案 :

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。

借：累计折旧　　　　　　　　　　 120

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　12

利润分配—未分配利润　　　　 108