中级会计考试题：中级会计实务冲刺阶段习题之计算分析题

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2021-09-02 14:43:00

即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。想要取得中级会计师证书，在备考的时候也需要脚踏实地的努力学习！阶段性习题已为大家整理，快来看看！

【计算分析题1】甲公司2020年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

(1)2020年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(2)2020年1月1日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定用途，并作为无形资产入账。以前年度研发过程中不符合资本化条件的研究开发费用金额为200万元，符合资本化条件的研究开发费用金额为500万元，B专利技术预计使用10年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(3)甲公司的C建筑物于2018年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2020年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

(4)2020年12月31日，甲公司取得国债利息收入400万元。

(5)甲公司2020年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据资料一，计算2020年末A设备的账面价值与计税基础及应确认的递延所得税的金额。

(2)根据资料二，计算2020年末该无形资产的账面价值与计税基础及应确认的递延所得税的金额。

(3)根据资料三，计算2020年末该投资性房地产的账面价值与计税基础及应确认的递延所得税的金额。

(4)计算甲公司2020年所得税费用的金额，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

正确答案 :

(1)A设备账面价值=480-480/10=432(万元)，计税基础=480-480/16=450(万元)，确认递延所得税资产=(450-432)×25%=4.5(万元)。

(2)无形资产账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=450×175%=787.5(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。

【提示】自行研发的无形资产，因不属于企业合并，初始计量时，不影响损益及当期的应纳税所得额，所以自行研发无形资产账面价值与计税基础产生的可抵扣暂时性差异不应确认递延所得税资产。

(3)投资性房地产账面价值=600+100=700(万元)，计税基础=600-600/20×2=540(万元)，递延所得税负债期末余额=(700-540)×25%=40(万元)，递延所得税负债期初余额=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(万元)，本期应确认递延所得税负债=40-20=20(万元)。

(4)2020年确认的递延所得税资产为4.5万元，确认递延所得税负债为20万元，递延所得税费用为15.5万元(20-4.5)。2020年应交所得税=[1200-400+(480/10-480/16)-(500/10)×75%-(50+600/20)]×25%=175.13(万元)。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用=175.13+15.5=190.63(万元)。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　190.63

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　175.13

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【计算分析题2】甲公司于2019年1月1日从证券市场上购入M公司200万股股票，并将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，支付价款800万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付相关交易费用10万元。2019年6月10日，甲公司取得现金股利20万元;2019年12月31日，该股票的公允价值为1040万元。2020年5月20日M公司宣告并分派现金股利600万元，甲公司分得现金股利40万元。2020年12月31日，该股票的公允价值为1250万元。2021年2月10日，甲公司将该股票全部出售，取得款项1400万元存入银行。

假定甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司从2019年1月1日至2021年2月10日与上述经济业务有关的会计分录。

(2)计算甲公司因出售该项股权投资影响所有者权益的金额。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

正确答案 :

(1)2019年1月1日

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=800+10-20=790(万元)。

借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 790

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

2019年6月10日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20