中级会计考试题：中级会计实务冲刺阶段习题之综合题

想要实现自己通过中级会计师考试的目标，就要坚持走下去，哪怕是遇到困难也不要退缩！2021年中级会计师考试在即，希望考生们能够收获自己想要的成绩！

【综合题1】长江公司2019年度的财务报告于2020年3月31日批准报出，该公司在2020年6月份发现下列问题：

(1)2019年年末库存A产品账面余额为420万元，以前年度未计提过存货跌价准备。经检查，该批A产品的预计售价为410万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2019年12月31日未计提存货跌价准备。

(2)从2019年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的5%改为年销售收入的3%，减少的原因是预计2019年度长江公司出现亏损。2019年年初预计保修费用的余额为0，2019年度发生保修费用300万元。长江公司2019年度实现的销售收入为18000万元。

(3)2019年8月31日，长江公司与乙公司签订销售合同，以500万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定于2020年1月31日以700万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为360万元，未计提过存货跌价准备。长江公司2019年确认了主营业务收入500万元，并结转主营业务成本360万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。长江公积按净利润的10%计提盈余公积。

要求：根据上述资料，逐项判断长江公司会计处理是否正确;如果不正确，请说明理由并编制更正会计处理(合并编制以前年度损益调整的结转分录和调整盈余公积的会计分录)。(答案中的金额单位以万元表示)

正确答案 :

事项(1)：长江公司会计处理不正确。

理由：存货可变现净值=410-10=400(万元)，应计提存货跌价准备=420-400=20(万元)。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

事项(2)：长江公司会计处理不正确。

理由：产品保修费用计提比例不能因为长江公司实现利润的情况而改变。应补提产品保修费用=18000×(5%-3%)=360(万元)。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

事项(3)：长江公司会计处理不正确。

理由：具有融资性质的售后回购，商品的控制权并没有转移，不能确认收入、结转成本。2019年度应确认财务费用=(700-500)/5×4=160(万元)。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 160

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积会计分录：

借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 680

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68

贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　68

【综合二】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

(1)2019年度

①1月1日，甲公司以15000万元自非关联方丁公司处购入乙公司70%有表决权的股份，另发生审计费用150万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该项固定资产计提减值准备。

③2019年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

(2)2020年度

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2020年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

(3)其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定按净利润的10%提取盈余公积。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

(2)根据资料(1)，计算甲公司在2019年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司2019年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(4)根据资料(2)，计算个别报表中甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。(5)根据资料(2)，逐笔编制甲公司与丙公司2020年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案 :

(1)2019年1月1日

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(2)甲公司在2019年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000(万元)。

(3)①内部交易固定资产抵销

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②内部应收款项抵销

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　90

贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

少数股东权益　　　　　　　　　　　 6000(20000×30%)

(4)甲公司出售乙公司股份的净损益(投资收益)=15320-15000=320(万元)。

2020年12月31日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15320

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(5)①

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

②

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　30096(30000+96)

未分配利润　　　　　　　　　40364(40000-500+960-96)

贷：长期股权投资　　　　　　　　 280460(280000-500+960)

④

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 40000

贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　 40364

提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96

对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 500

注：以上中级会计考试练习题内容出自东奥教研专家团队

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）