中级会计考试题：2022年《中级会计实务》第十四章涉及的历年考题

来源：东奥会计在线责编：林冬雪2022-07-01 13:59:42

无论做什么事，重在坚持，别惧怕失败。同理各位考生在备考中级会计考试的过程中也要放平心态，记住付诸行动，努力学习就是对自己最大的嘉奖。现阶段很多考生都在通过刷题巩固知识点，为此小编特整理了《中级会计实务》第十四章的历年真题，大家快来查收吧！

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2017年涉及考试题

【综合题改编】(2017年)甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款 44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

(6)编制出售固定资产的会计分录。

中级会计

【答案】

(1)

借：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

(2)

借：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　　　1 500

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)，应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元)，应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

【提示】与所得税有关的分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　875

{[45 500-(44 000-2 000)]×25%}

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　875

(4)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

—公允价值变动　　　　　　　　　　　　　1 500

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

【提示】与所得税有关的分录如下：

2012年12月31日递延所得税负债余额=[50 000-(44 000-2 000×2)]×25%=2 500(万元)，期初余额为875万元，本期递延所得税负债增加=2 500-875=1 625(万元)。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 625

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 625

(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)，计税基础=44 000-2 000×3=

38 000(万元)，应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元)，递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

【提示】与所得税有关的分录如下：

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　125(2 500-2 375)

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125

(6)

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　10 000(50 000/20×4)

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000

该写字楼出售时需转回的递延所得税负债为2015年末的递延所得税负债余额。2015年12月31日该写字楼账面价值=47 500-50 000/20×2=42 500(万元)，计税基础=44 000-2 000×5=34 000(万元)，故递延所得税负债余额=(42 500-34 000)×25%=2 125(万元)。

【提示】与所得税有关的分录如下：

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 125

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 125

2018年涉及考试题

【判断题】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。(　　)(2018年)

中级会计

【答案】×

【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

2019年涉及考试题

【计算分析题】(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(2)计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

中级会计

【答案】

(1)2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120(万元)，计税基础=150-50=100(万元)，该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元(120-100)，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

(2)2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元(600-550)，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5

(3)2×18年度的应纳税所得额=利润总额3 000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3 180(万元)，当期应交所得税=3 180×25%=795(万元)。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　795

贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　795

【提示】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税所得额时无需考虑。

2020年涉及考试题

【单选题】2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为(　　)万元。(2020年)

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

中级会计

【答案】B

【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3250万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为250万元(3250-3000)，应确认递延所得税负债余额为62.5万元(250×25%)。

2021年涉及考试题

【单选题】甲公司于2×20年1月1日开始对N设备计提折旧，N设备的初始入账金额为30万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2×20年12月31日，该设备存在减值迹象，确定的可收回金额为15万元。根据税法规定，该设备在2×20年至2×24年每年准予在税前扣除的折旧费用均为6万元。2×20年12月31日，N设备的暂时性差异为(　　)万元。(2021年)

A.9

B.12

C.18

D.15

中级会计

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N设备减值前的账面价值=30-30×2/5=18(万元)，可收回金额为15万元，应计提减值3万元，减值后的账面价值为15万元，N设备的计税基础=30-6=24(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异9万元，选项A正确。