2024年《中级会计实务》章节习题第十三章：收入

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-07-19 16:13:12

《中级会计实务》第十三章：收入，本章属于非常重要的章节，其内容知识点多、综合性强，考试时可以各种题型进行考核。既可以单独进行考核客观题和主观题，也可以与前期差错更正、资产负债表日后事项等内容相结合在主观题中进行考核。2019年、2020年、2021年及2022年均考核了主观题，近几年本章平均分值10分左右。

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第十三章收入

中级会计知识点打卡

【单项选择题】

1.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×22年3月1日与甲公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1000万元（不含增值税），但由于A公司与甲公司之间交易频繁，且属于长期合作关系，A公司给予甲公司10%的商业折扣（不含增值税），不考虑其他因素，则A公司应确认的收入为（　　）万元。

A. 900

B. 1000

C. 1130

D. 1100

【正确答案】A

【答案解析】商业折扣属于可变对价，企业应将可变对价的金额计入交易价格，即按扣除商业折扣后的金额确认收入=1000-1000×10%=900（万元）。

【关联知识点】确定交易价格

2. A公司为一家篮球俱乐部，2×23年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费420万元，以及按照B公司当年销售额的10%计算提成。B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。B公司2×23年实现销售收入200万元。假定不考虑其他因素，A公司2×23年应确认收入的金额为（　　）万元。

A. 230

B. 0

C. 210

D. 420

【正确答案】A

【答案解析】A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的420万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在B公司销售实际完成时确认收入，则A公司2×23年应确认的收入金额=420/2+200×10%=230（万元）。

【关联知识点】授予知识产权许可

3. 甲公司经营连锁面包店，2×22年甲公司向客户销售2000张储值卡，有效期为2年，每张卡的面值为500元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预计客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%（即10万元）的部分不会被消费。截至2×22年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为36万元。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×22年销售的储值卡应确认的收入金额为（　　）万元。

A. 36

B. 39.6

C. 40

D. 46

【正确答案】C

【答案解析】甲公司在2×22年销售的储值卡应当确认的收入金额=36+10×36÷90=40（万元）。

【关联知识点】客户未行使的权利

【多项选择题】

1.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：（1）因参与投标发生差旅费1500元；（2）聘请律师进行尽职调查支出5000元；（3）销售人员佣金5000元，且预期能够收回；（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的有（　　）。

A. 参与投标发生的差旅费

B. 聘请律师的尽职调查支出

C. 销售人员佣金

D. 支付销售部门经理的年终奖

【正确答案】A,B,D

【答案解析】选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期以后能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。

【关联知识点】合同取得成本

2. 对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（　　）。

A. 客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

B. 客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

C. 客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易

D. 客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格高于市场价的，应当将其作为融资交易进行会计处理

【正确答案】A,B

【答案解析】客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于或者高于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C和D错误。

【关联知识点】售后回购

3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。2×22年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元，未计提过存货跌价准备。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在未来3个月内无条件退货。当日甲、乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有（　　）。

A. 甲公司在发出产品时控制权已转移，应确认收入1000万元

B. 甲公司在发出产品时应结转成本810万元

C. 甲公司应确认预计负债100万元

D. 甲公司应确认应交税费144万元

【正确答案】B,C

【答案解析】甲公司应编制的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1130

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　900（1000×90%）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130

　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100（1000×10%）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　810

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　90（900×10%）

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　900

【关联知识点】附有销售退回条款的销售

【判断题】

1.没有商业实质的商品交换，无论何时，均不应确认收入。（　　）

【正确答案】对

【关联知识点】收入确认的原则

2.企业在向客户转让商品前不能够控制该商品的，该企业为代理人，按照既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。（　　）

【正确答案】对

【关联知识点】主要责任人和代理人

【综合题】

资料区

甲公司2×23年发生的与收入相关的资料如下：

（1）4月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售一批A产品，售价为1000万元，成本600万元，未计提过存货跌价准备。同时协议约定，甲公司将于两年后将该批产品回购，回购价格为1400万元。当日该批产品已发出，货款已收存银行。

（2）6月1日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给丙公司，转让期限为5年，收取使用费600万元，甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为6万元，销售款项至年末尚未收取。

（3）7月1日，甲公司与客户丁公司签订合同，向其销售一台大型机械设备。合同约定，该设备将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在2年后交付设备时支付1623万元，或者在合同签订时支付1500万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。假定该设备的控制权在交货时转移，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为4%。

（4）8月25日，戊公司向甲公司发函，说明在验收7月15日所购买的A商品时发现部分A商品其外观有瑕疵，要求甲公司给予10%的销售折让。甲公司经管理层商讨后，同意给予5%的销售折让并出具相关说明，戊公司认可该项决定。甲公司7月15日销售的A商品价款为300万元。8月31日，甲公司收到戊公司支付的剩余款项，并存入银行。

（5）11月1日，甲公司与己公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向己公司销售一批B产品，销售价格为3000万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。同时协议约定，己公司在2×24年4月30日前验收合格后向甲公司付款，在此期间，己公司可以无条件退货，至当年年末，己公司尚未发生退货。当日甲公司已将商品发往己公司，甲公司预计己公司的退货率为10%。

（6）12月12日，甲公司将其生产的C产品以995万元的价格出售给庚公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起30天内如果发生质量问题，甲公司负责提供免费维修服务，同时提供“延长保修”服务，即从法定质保30天到期之后的一年内甲公司仍提供免费维修服务。C产品的单独售价为990万元，一年期维修服务单独售价为10万元。

其他资料：假定不考虑增值税及其他因素，相关融资费用不符合借款费用资本化的要求。

要求：

（1）根据上述业务，编制甲公司2×23年相关会计分录。

（2）计算甲公司2×23年度利润表中“营业收入”的金额。

【正确答案】

资料（1），2×23年4月1日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1000

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　1000

2×23年12月31日

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　150［（1400-1000）/2×9/12］

　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　150

【提示】售后回购，回购价大于售价，实质是融资交易，不应确认收入。在收到客户款项时确认为金融负债，并将该价款和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用。