2024年《中级会计实务》章节习题第十七章：所得税

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-07-31 14:44:12

《中级会计实务》第十七章：所得税，本章内容非常重要，考试时各种题型均可以进行考核；既可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等内容结合在主观题中进行考核。2018年、2019年、2020年、2022年及2023年均单独考核过主观题。近几年本章平均分值9分左右。

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第十七章：所得税

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【单项选择题】

1.2×23年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期一次还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2×25年12月31日。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。不考虑其他因素，2×23年12月31日该项以摊余成本计量的金融资产产生的暂时性差异为（　　）万元。

A. 40.89

B. 63.24

C. 13.24

D. 0

【正确答案】D

【答案解析】2×23年12月31日债权投资的账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元），税法对债权投资的核算与会计一致均采用实际利率法计算，未发生减值的情况下，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

【关联知识点】暂时性差异

2.甲公司2×21年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0；税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2×22年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。假定不考虑其他因素，2×23年12月31日该项固定资产的计税基础为（　　）万元。

A. 270

B. 240

C. 140

D. 225

【正确答案】B

【答案解析】2×23年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240（万元）。

【关联知识点】资产的计税基础

【多项选择题】

1.下列各项有关负债计税基础的说法中，不正确的有（　　）。

A. 合同负债的账面价值与计税基础一定相等且不产生暂时性差异

B. 税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，对于不合理的职工薪酬，以后期间不允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础

C. 罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D. 提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

【正确答案】A,D

【答案解析】合同负债会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，所以选项A不正确；提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D不正确。

【关联知识点】负债的计税基础

2.甲公司适用的所得税税率为25%。2×22年1月1日甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为2000万元，2×22年12月31日其公允价值为2400万元；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资初始成本为1000万元，2×22年12月31日公允价值为1300万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日下列项目列报正确的有（　　）。

A. 递延所得税资产项目增加100万元

B. 递延所得税负债项目增加75万元

C. 递延所得税负债项目增加175万元

D. 其他综合收益项目增加225万元

【正确答案】C,D

【答案解析】交易性金融资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=400×25%=100（万元），对应“所得税费用”科目；其他权益工具投资账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=300×25%=75（万元），对应“其他综合收益”科目。所以递延所得税负债项目增加=100+75=175（万元），其他综合收益项目增加=（1300-1000）-75=225（万元），选项C和D正确。

【关联知识点】递延所得税负债的确认和计量

【判断题】

企业在确定当期所得税时，应当在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。（　　）

【正确答案】对

【关联知识点】当期所得税

【计算分析题】

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×22年6月30日，甲公司将自用房产出租且作为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产核算。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；截至2×22年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。2×22年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。

要求：

（1）编制2×22年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录（不考虑所得税相关的会计处理）。

（2）计算该项投资性房地产2×22年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。

（3）编制2×22年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。

【正确答案】

（1）至2×22年6月30日该自用房产累计计提的折旧额=1000/10×3=300（万元），转换日应确认的其他综合收益=1000-（1000-300）=300（万元）。

2×22年6月30日：

借：投资性房地产——成本　　　　　　1000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　300

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1000

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　300

（2）2×22年12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元，其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650（万元），形成应纳税暂时性差异=1100-650=450（万元），应确认递延所得税负债余额=450×25%=112.5（万元）。