2024年《中级会计实务》章节习题第二十一章：企业合并与合并财务报表

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-08-20 14:59:21

《中级会计实务》第二十一章：企业合并与合并财务报表，本章可结合第六章：长期股权投资和合营安排等章节综合出题，近三年本章考题题型涉及客观题、计算分析题和综合题，分值占比较大。

推荐阅读：2024年中级会计基础阶段章节习题大合集！

第二十一章：企业合并与合并财务报表

中级会计知识点打卡

【单项选择题】

1. 甲公司2×23年1月1日用银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2×23年5月8日乙公司宣告分派现金股利300万元。2×23年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他影响因素，则甲公司在2×23年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（　　）万元。

A. 2500

B. 2700

C. 2560

D. 2660

【正确答案】D

【答案解析】2×23年年末编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660（万元）。

【关联知识点】合并资产负债表的编制

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，2×23年1月1日，甲公司向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款100万元和一批存货对B公司进行合并，并于当日取得B公司80%股权。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元，增值税税额为104万元；合并日，B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1500万元，公允价值为1400万元。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素，合并日，甲公司应确认的资本公积为（　　）万元。

A. -36

B. 164

C. 214

D. 496

【正确答案】D

【答案解析】合并日，甲公司应确认的资本公积=1500×80%-（100+500+104）=496（万元）。

【关联知识点】同一控制下企业合并的会计处理

【多项选择题】

1.对报告期内增加或处置子公司以及业务，下列会计处理中正确的有（　　）。

A. 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整

B. 母公司在报告期内因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C. 母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表

D. 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整

【正确答案】A,B,C,D

【关联知识点】合并利润表的编制

2.下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A. 购买日为实际取得被购买方控制权的日期

B. 合并成本大于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应作为合并商誉在合并资产负债表中列示

C. 为取得股权投资支付的相关直接费用应计入合并成本

D. 为取得股权投资支付的相关直接费用应计入当期损益

【正确答案】A,B,D

【答案解析】为取得股权投资支付的相关直接费用应计入当期损益（管理费用），选项C错误。

【关联知识点】非同一控制下企业合并的会计处理

【判断题】

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中反映。（　　）

【正确答案】错

【答案解析】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”项目中反映。

【关联知识点】合并现金流量表的编制

【综合题】

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2×23年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司以2500万元取得乙公司有表决权股份的80%作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万元，所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，甲公司和乙公司为同一集团下的子公司。

（2）3月30日，甲公司向乙公司销售一批A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2×23年12月31日乙公司将该批A产品全部对外出售，但甲公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

（3）5月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×23年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×23年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）6月3日，甲公司自乙公司购入C产品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该产品售价为150万元，成本为100万元，甲公司已于当日支付货款。

（5）6月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利240万元。乙公司2×23年度利润表中列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

①甲公司“资本公积——股本溢价”科目余额为850万元。

②甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。

④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

⑤不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×23年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制甲公司2×23年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。

（3）编制甲公司2×23年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）

借：长期股权投资　　　　　　　　　　2400（3000×80%）
　　资本公积——股本溢价　　　　　　100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2500

（2）

借：长期股权投资　　　　　　　　　　320（400×80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　320
借：投资收益　　　　　　　　　　　　240
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　240

（3）

①抵销长期股权投资
借：股本　　　　　　　　　　　　　　1200
　　资本公积　　　　　　　　　　　　900
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　240（200+400×10%）
　　未分配利润——年末　　　　　　　760[700+400×（1-10%）-300]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　2480（2400+320-240）
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵销投资收益
借：投资收益　　　　　　　　　　　　 320（400×80%）
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　80（400×20%）
　　未分配利润——年　　　　　　　　 700
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　40（400×10%）
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　300
　　　未分配利润——年末　　　　　　　760
③抵销A产品内部交易
借：营业收入　　　　　　　　　　　　500
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　500
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款　　　　　　　　　　　　565（500+500×13%）
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　565
借：应收账款——坏账准备　　　　　　　10
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　10
借：所得税费用　　　　　　　　　　　2.5（10×25%）
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　2.5
⑤抵销B产品内部交易
借：营业收入　　　　　　　　　　　　2000（200×10）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　2000
借：营业成本　　　　　　　　　　　　160[160×（10-9）]
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　160
借：存货——存货跌价准备　　　　　　160
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产（C产品）业务抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　150
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　100
　　　固定资产——原价　　　　　　　　　50
借：固定资产——累计折旧　　　　　　　5（50/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　5
借：递延所得税资产　　　　　　　　11.25（45×25%）
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　11.25
借：少数股东权益　　　　　　　　　　6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　6.75