2024年《中级会计实务》章节习题第二十三章：资产负债表日后事项

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-08-20 16:05:41

《中级会计实务》第二十三章：资产负债表日后事项，本章可结合所得税、会计差错更正、或有事项等相关章节综合出题。本章近三年考试题型涉及客观题和综合题，其中2021年和2022年综合题均考查本章知识点，分值占比较大。

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第二十三章：资产负债表日后事项

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【单项选择题】

1. 下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　　）。

A. 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B. 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C. 资产负债表日后非调整事项的发生同样影响资产负债表日企业的财务报表数字

D. 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

【正确答案】C

【答案解析】

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表，选项C表述不正确。

【关联知识点】资产负债表日后事项的概念

2.甲公司2×22年度财务报告经董事会批准对外公布日期为2×23年4月20日。2×23年1月10日，因商品质量原因，客户将2×22年12月10日购入的一批大额商品退回。不考虑其他因素，下列关于商品退回相关处理的说法中，正确的是（　　）。

A. 冲减2×23年度财务报表营业收入等相关项目

B. 冲减2×22年度财务报表营业收入等相关项目

C. 冲减2×23年度财务报表营业成本等相关项目

D. 在2×23年度财务报告报出时，冲减利润表营业收入等相关项目的上年数

【正确答案】B

【答案解析】

报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后期间退回，应冲减报告年度（2×22年度）财务报表相关项目的金额。

【关联知识点】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

【多项选择题】

甲公司2×22年度财务报告经批准于2×23年4月5日对外报出。甲公司2×23年发生的交易或事项如下：（1）2×23年2月1日，甲公司收到A公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2×23年1月5日销售；（2）2×23年2月10日，甲公司经董事会批准以未分配利润转增资本；（3）2×23年3月10日，甲公司发现2×22年12月20日入账的固定资产于2×22年度开始计提折旧；（4）2×23年3月15日，甲公司得知B公司2×22年12月25日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2×22年货款。下列事项中，属于甲公司2×22年度资产负债表日后调整事项的有（　　）。

A. A公司退回甲公司的商品

B. B公司无法偿还前欠货款

C. 2×22年12月入账的固定资产于2×22年度开始计提折旧

D. 甲公司以未分配利润转增资本

【正确答案】B,C

【答案解析】

选项A，甲公司销售商品系2×23年1月5日销售，于资产负债表日并不存在，故退回商品不属于资产负债表日后调整事项；选项B，B公司火灾发生于资产负债表日之前，日后得知属于对资产负债表日存在的情况的进一步证实，故B公司无法偿还甲公司货款属于资产负债表日后调整事项；选项C，当月入账的固定资产，当月不计提折旧，故甲公司对该项固定资产的处理不正确，属于前期差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项D，日后期间以未分配利润转增资本不属于资产负债表日后调整事项。

【关联知识点】资产负债表日后事项的内容

【判断题】

资产负债表日后非调整事项均应在财务报告附注中进行披露。（　　）

【正确答案】错

【答案解析】

当非调整事项对财务报告使用者具有重大影响时，应当在报告年度的财务报告附注中进行披露。

【关联知识点】资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

【计算分析题】

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，其所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
（1）2×22年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3051万元。
（2）2×23年3月3日甲公司接到通知，债务企业C公司宣告破产，其所欠应收账款200万元只能收回40%。甲公司在2×22年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。
（3）2×23年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2×22年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项尚未收到，未计提坏账准备。
假定：甲公司2×22年度财务报告批准报出日为2×23年3月10日，2×22年度所得税汇算清缴于2×23年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司相关业务的会计分录。

（2）根据资料（2）和（3），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项并说明理由，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。

【正确答案】

（1）

资料（1）
2×22年3月25日
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　3390
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　390
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2400
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2400
2×22年4月5日
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　39
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　339
2×22年5月10日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3051
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　3051

（2）

资料（2）属于资产负债表日后调整事项。
理由：因甲公司在资产负债表日以前被告知该债务企业资不抵债，并在日后期间取得了新的证据，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整——信用减值损失　　100
　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　100（200×60%-20）
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　25（100×25%）
　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　25
借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　75
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　75（100-25）
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　7.5（75×10%）
　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　7.5
资料（3）属于资产负债表日后调整事项。
理由：该销售退回发生在财务报告批准报出日之前，并且是对资产负债表日之前存在的事项作出进一步说明，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整——主营业务收入　　400
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　52
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　452
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 320
　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　320
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　20［（400-320）×25%］
　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　20
借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　60
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　60（400-320-20）
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　6（60×10%）
　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　6