【每日做题】中级会计考试《中级会计实务》历年真题：10月23日

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-10-23 13:51:38

靠谁都不如靠自己，最好的保鲜就是不断进步，自我塑造的过程很疼，但终将会遇见更好的自己。《中级会计实务》备考路上，机会很多，人生很短，不要蜷缩在一小块阴影里。

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中级会计每日一道考试真题

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为0，2×23年度，甲公司发生的相关交易或事项如下。

资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法对该固定资产计提折旧。该固定资产的初始入账成本与计税基础相同，会计上的折旧年限、预计净残值与税法相同，根据税法规定，甲公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧。

资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定以20万元的价格向乙公司出售一批产品，全部款项已于2×23年6月30日收存银行，该批产品将于2×24年1月10日交付，假定税法规定，该类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。

资料三：按照甲公司与客户签订的销售合同，甲公司承诺对销售的所有产品提供1年期的免费售后服务，该免费售后服务不属于单项履约义务。2×23年甲公司根据当年销售额计提了与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元。预计负债的期末余额为4万元，假设税法规定，产品售后服务费在企业实际支付时允许税前扣除。

资料四：甲公司2×23年度实现的利润总额为900万元，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）分别计算2×23年12月31日甲公司固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认相关递延所得税资产或负债的会计分录。

（2）分别编制甲公司2×23年6月30日收取货款和确认递延所得税影响的相关分录。

（3）编制甲公司2×23年计提产品售后服务费的会计分录，并计算2×23年12月31日该预计负债的计税基础。

（4）分别计算甲公司2×23年应交所得税、所得税费用的金额。

【答案】

（1）2×23年12月31日甲公司固定资产的账面价值=500-500/10=450（万元）；

计税基础=500-500×2/10=400（万元）。

固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50万元（450-400），应确认递延所得税负债12.5万元（50×25%）。

会计分录如下：

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税负债12.5

（2）

借：银行存款20

贷：合同负债20

借：递延所得税资产5

贷：所得税费用5（20×25%）

（3）计提产品售后服务费：

借：主营业务成本15

贷：预计负债15

该预计负债的计税基础=账面价值4（15-11）-未来可抵扣金额4=0。

（4）甲公司2×23年应交所得税=（900-50+20+4）×25%=218.5（万元）；

递延所得税费用=12.5-5-4×25%=6.5（万元）；

所得税费用=218.5+6.5=225（万元）。

【知识点】递延所得税资产的确认和计量，递延所得税负债的确认和计量，当期所得税，所得税费用的计算与列报

递延所得税资产的确认

1.一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用该部分未弥补亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：

①在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额;

②在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额;

③未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因;

④是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。

2.不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

*题目源于2024年《中级会计实务》第一批次考生回忆试题