【每日做题】中级会计考试《中级会计实务》历年真题：10月24日

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-10-24 14:12:21

自我塑造的过程很疼，但终将会遇见更好的自己！《中级会计实务》备考路上，信念是人生的动力，只要坚持不懈，无论遇到多大的困难，都能战胜挑战并实现梦想。

中级会计每日一道考试真题

甲公司系一家非金融类上市公司，2×22年至2×24年，甲公司发生的交易或事项如下：资料一：2×22年1月1日，甲公司为建造办公楼向A银行借入专门借款20000万元，借款期限为2年，合同年利率与实际年利率均为4%，按年计息并于次年1月1日支付，到期偿还本金。甲公司将专门借款中的闲置资金全部存放银行，月利率为0.2%。

资料二：2×22年1月1日，甲公司开工建造办公楼，并分别于2×22年1月1日，2×22年7月1日支付工程进度款5000万元和15000万元。2×23年1月1日，甲公司以银行存款支付该专门借款的第一年利息。

资料三：2×23年9月30日，该办公楼建造完成，达到预定可使用状态。

资料四：2×24年1月1日，甲公司因经营困难与A银行协商进行债务重组。双方商定，甲公司向A银行增发每股面值1元的普通股股票2000万股，用于抵偿债务本金与所欠的第二年利息。增发的股票占甲公司发行在外的有表决权股份的1%。当日，双方办妥债转股相关手续。甲公司每股股票的公允价值为9元。假定全年按360天计算，每月按30天计算。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×22年1月1日取得专门借款的会计分录。

（2）计算甲公司2×22年专门借款利息应予资本化的金额并编制会计分录。

（3）编制甲公司2×23年1月1日支付专门借款利息的会计分录。

（4）分别计算甲公司2×23年专门借款利息应予资本化和费用化的金额。

（5）计算甲公司2×23年9月30日该办公楼达到预定可使用状态时的入账成本，并编制相关会计分录。

（6）计算甲公司债务重组损益金额并编制相关会计分录。

【答案】

（1）

借：银行存款20000

贷：长期借款——本金20000

（2）甲公司2×22年专门借款利息应予资本化的金额=20000×4%-（20000-5000）×0.2%×6=620（万元）。

借：在建工程620

银行存款180

贷：长期借款——应计利息800

（3）

借：长期借款——应计利息800

贷：银行存款800

（4）

甲公司2×23年专门借款利息应予资本化金额=20000×4%×9/12=600（万元）。

甲公司2×23年专门借款利息应予费用化金额=20000×4%×3/12=200（万元）。

（5）甲公司2×23年9月30日该办公楼达到预定可使用状态时的入账成本=15000+5000+620+600=21220（万元）。

相关会计分录：

借：长期借款——本金20000

——应计利息800

贷：股本2000

资本公积——股本溢价16000

投资收益2800

【知识点】借款利息资本化金额的确定，债务人的会计处理

递延所得税资产的确认

1.一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用该部分未弥补亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：

①在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额;

②在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额;

③未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因;

④是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。

2.不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

*题目源于2024年《中级会计实务》第一批次考生回忆试题