【每日做题】中级会计考试《中级会计实务》历年真题：10月25日

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-10-25 16:50:56

放弃的理由有很多个，但努力奋斗的理由只有一个，那就是让自己有权利选择自己想要的生活。《中级会计实务》备考路上，世界上最可怕的两个词，一个叫执着，一个叫认真，认真的人改变自己，执着的人改变命运。

中级会计每日一道考试真题

甲公司原持有乙公司30%的有表决权股份，对该项股权投资采用权益法核算。2×23年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款3000万元自非关联方处进一步取得乙公司50%的有表决权股份，累计持有乙公司发行在外80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有乙公司30%的有表决权股份的账面价值为900万元（其中投资成本700万元，损益调整200万元），公允价值1800万元。甲公司取得乙公司30%的有表决权股份和后续取得50%的有表决权股份不构成“一揽子”交易。

资料二：2×23年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为4500万元（其中股本2500万元，资本公积1000万元，盈余公积250万元，未分配利润750万元)，可辨认净资产的公允价值为5000万元，除一项管理用固定资产公允价值高于账面价值500万元外，乙公司其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×23年9月1日，甲公司将一批成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为存货核算。截至2×23年12月31日，乙公司购入的该批商品已对外售出60%。

资料四：2×23年，乙公司实现净利润为1000万元，无其他所有者权益变动事项。

甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。甲公司以甲公司、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。不考虑相关税费和其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

（2）分别计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

（3）编制甲公司2×23年1月1日合并工作底稿中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

（4）编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

（6）计算甲公司2×23年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。

【答案】

（1）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本=900+3000=3900（万元）。

借：长期股权投资3900

贷：银行存款3000

长期股权投资——投资成本700

——损益调整200

（2）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本=3000+1800=4800（万元）。

商誉=（3000+1800）-5000×80%=800（万元）。

（3）

借：固定资产500

贷：资本公积500

借：长期股权投资900（1800-900）

贷：投资收益900

借：股本2500

资本公积1500（1000+500）

盈余公积250

未分配利润750

商誉800

贷：长期股权投资4800

少数股东权益1000

（4）

借：营业收入150

贷：营业成本130

存货20

（5）乙公司调整后的净利润=1000-500/10=950（万元）。

借：长期股权投资760（950×80%）

贷：投资收益760

（6）甲公司2×23年12月31日合并资产负债表中少数股东权益=[5000+（1000-500/10）]×20%=1190（万元）。

【知识点】合并资产负债表的编制

一、对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

（一）同一控制下企业合并中取得的子公司

对于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置备查簿的记录，以记录该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资调整为权益法时，应按照长期股权投资准则所规定的权益法进行调整。

（一）调整投资收益

在确认应享有子公司净损益的份额时，对于当期该子公司实现的净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目;对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。(总的原则)

1. 对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认。

2. 对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。即：

投资收益=(子公司账面净利润±子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值差异影响损益的金额)×母公司持股比例

（二）宣告分派现金股利

对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润，按母公司应享有的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。合并工作底稿中编制的调整分录为：

借：投资收益(子公司当期宣告分派的现金股利×母公司持股比例)

贷：长期股权投资

*题目源于2024年《中级会计实务》第一批次考生回忆试题