《中级会计实务》答疑精华：内部销售损益的抵销处理
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东奥答疑介绍
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【例题】
甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司。2018年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元(未减值)，售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60%。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理中正确的有( )。
A.应抵销营业收入1000万元
B.应抵销营业成本920万元
C.应抵销存货80万元
D.应抵销递延所得税资产12.5万元
【正确答案】A,B
【知识点】存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
【答案解析】
该批存货成本800万元，售价1000万元，至年末已实现对外销售60%，则抵销分录如下：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 80[(1000-800)×(1-60%)]
贷：存货 80
选项A和B正确。
合并报表中存货的成本=800×(1-60%)=320(万元)，可变现净值=1000×(1-60%)-50=350万元，合并报表中存货未减值，则应抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备50万元。
借：存货 50
贷：资产减值损失 50
所以，合并报表中抵销的存货为30万元(80-50)，选项C错误。
合并报表中存货的账面价值=800×(1-60%)=320(万元)，计税基础=1000×(1-60%)=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产20万元，甲公司个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)，则合并报表中应补充确认递延所得税资产=20-12.5=7.5(万元)。
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
选项D错误。
【问题】
这里存货跌价准备对应的是资产减值，合并时反向结转，对应的科目应该是存货跌价啊，为什么是存货?
【回答】
勤奋刻苦的同学，您好：
因为这里是合并报表 用的都是报表科目，存货相关的科目都只用存货代替
《中级会计实务》答疑精华会持续为大家带来更多高频问题的解答，也希望考生们在复习过程中遇到问题能够及时解决，顺利完成中级会计考试通关。
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